Ve zkratce: Plátce, který u zásob oprávněně uplatnil odpočet DPH, při jejich darování obvykle přiznává DPH na výstupu. Základ se však neurčuje automaticky z původní prodejní ceny: podle § 36 odst. 6 písm. a) záleží na způsobu pořízení a hodnotě ke dni darování. Aktualizovaná metodika GFŘ od 1. července 2026 podrobněji vysvětluje i zboží, které je stále použitelné, ale obchodní hodnotu už ztratilo. Velmi nízký základ není automatická výjimka pro charitu; jeho důvody musíte doložit.
Co se v červenci 2026 skutečně změnilo?
Celá informace GFŘ nahrazuje metodiku z roku 2023 a doplňuje příklady i požadavky na průkaznost. Nevytváří nové všeobecné osvobození darovaných zásob od DPH. Navazuje na existující § 13 a § 36 zákona o DPH.
Pravidla se nevážou jen na potraviny nebo na jednu konkrétní banku či charitu. Mohou se uplatnit také na oblečení, nábytek a další zboží. Rozhodující je konkrétní stav, hodnota a průkaznost transakce. Podklady využijete při rozhodování o zásobách zjištěných například při inventarizaci.
Kdy darování zásob podléhá DPH?
První otázka není „komu daruji“, ale jak byly zásoby pořízeny a použit původní odpočet. § 13 odst. 4 písm. a) ve spojení s odst. 5 považuje bezúplatné přenechání obchodního zboží při uplatněném odpočtu za dodání za úplatu.
| Situace | Základní postup |
|---|---|
| Zásoby byly pořízeny pro zdanitelný prodej, odpočet byl oprávněně uplatněn a teď je darujete | Obvykle přiznat výstupní DPH; určit základ podle § 36 odst. 6 písm. a). |
| Zboží bylo od počátku pořízeno výhradně pro běžné charitativní darování mimo ekonomickou činnost | Podle GFŘ zpravidla nevzniká nárok na vstupní odpočet; následný dar je mimo předmět DPH. Zvláštní zákonné režimy se posuzují samostatně. |
| Dárky malé hodnoty či obchodní vzorky v rámci ekonomické činnosti | Mají vlastní podmínky § 13; nelze za ně automaticky označit charitativní vyřazení skladu. |
| Zásoby skutečně likvidujete, nejde o předání příjemci | Posuzuje se likvidace a její průkaznost; nejde o stejnou transakci jako darování. |
Dárek do 500 Kč bez DPH je zvláštní pravidlo pro poskytnutí v rámci ekonomické činnosti. Samotná nízká cena kusu není obecnou výjimkou pro všechny dary. Obchodní vzorek má zase sloužit účelu této ekonomické činnosti. Nárok na odpočet DPH a následné darování posuzujte odděleně.
Z jaké hodnoty se DPH počítá?
§ 36 odst. 6 písm. a) rozlišuje tři možnosti:
| Jak jste zásoby získali | Základ daně bez DPH |
|---|---|
| Nákupem | Pořizovací cena snížená o hodnotu opotřebení ke dni darování. |
| Vlastní výrobou nebo bezúplatně | Cena obdobného zboží ke dni darování. |
| Předchozími způsoby nelze základ stanovit | Celkové náklady vynaložené na dodání ke dni darování. |
GFŘ u nakoupeného zboží připouští zohlednit fyzické i morální opotřebení a vysvětluje vyjádření prostřednictvím reálné tržní ceny při darování. Pokud by tržní cena přesahovala původní pořizovací cenu, za základ se nepoužije vyšší hodnota. Posuzuje se i případné zhodnocení věci.
Modelový příklad: nakoupené zásoby měly pořizovací cenu bez DPH 20 000 Kč. Průkazně doložená hodnota po zohlednění opotřebení při darování činí 4 000 Kč a v modelu jde o zboží podléhající základní sazbě 21 %. Základ daně je 4 000 Kč a DPH 840 Kč. Původní cena 20 000 Kč ani původní maloobchodní cenovka nejsou automaticky základem této transakce. Model předpokládá, že zvolené ocenění je skutečně obhajitelné.
Ocenění se musí vztahovat k datu darování, ne pouze k datu, kdy účetní poprvé označila zásobu za pomalu obrátkovou. Účetní ocenění zásob a základ výstupní DPH mají odlišný účel; automatické převzetí jedné částky bez posouzení není vhodné.
Kdy může být základ velmi nízký nebo blízký nule?
Metodika uvádí například zboží s blížícím se koncem použitelnosti, poškozeným obalem či nevyhovujícím označením a některé zásoby ztrácející běžnou prodejnost. U nepotravinového zboží se může jednat o sezonní kolekce, neúplné velikostní řady či drobné vady. Vždy musí být doloženo, proč zboží ztratilo běžnou obchodní hodnotu, i když může dále sloužit svému účelu.
Nízkou hodnotu nelze odvodit jen z rozhodnutí darovat. U běžně prodejných notebooků, telefonů nebo kancelářského zboží není charitativní účel sám důvodem pro téměř nulový základ. U sezonního oblečení nestačí interní věta „už je po sezoně“, jestliže se obdobné zboží stále běžně prodává.
| Příklad | Co je třeba zjistit před oceněním |
|---|---|
| Použitelné zboží před koncem obvyklé prodejnosti | Zbývající dobu, stav a skutečnou možnost prodeje. |
| Starší kolekce s chybějícími velikostmi | Prodejní historii, slevy, neúspěšné nabídky a možnosti jiného odbytu. |
| Plně funkční běžně prodávaný telefon | Aktuální hodnotu obdobného zboží a opotřebení; dar charitě cenu nevynuluje. |
| Zboží vyřazené podle vlastní obchodní strategie | Dlouhodobost a skutečné používání strategie, nikoli jen jednorázovou směrnici k daru. |
Daňové posouzení ceny neprokazuje bezpečnost či použitelnost výrobku. S příjemcem předem ověřte, zda konkrétní zásoby může skutečně převzít a využít.
Jaké doklady připravit, aby ocenění obstálo?
Založte jeden soubor podkladů propojený s výdejkou a identifikací daru. Následující checklist je praktické uspořádání důkazů, nikoli nový povinný formulář GFŘ:
- Identifikace zásob: skladová položka, množství, šarže nebo další rozlišení, původní způsob pořízení a vazba na vstupní odpočet.
- Stav k datu darování: fotografie, popis vad, obalů, stáří, zbývající použitelnosti či neúplnosti kolekce.
- Podklad hodnoty: cenové nabídky obdobného zboží, doložené slevy, výsledky prodejních akcí a vysvětlení fyzického či morálního opotřebení.
- Podklad obchodní strategie, je-li důvodem: vnitropodniková směrnice, historie jejího použití a průkazné vyřazování zásob podle stejných pravidel.
- Skutečné předání: identifikace příjemce, rozsah a datum daru, darovací smlouva či předávací protokol a skladový výdej.
- Daňové zpracování: závěr o režimu, použitý základ a sazba, výpočet DPH a příslušný doklad; podklady musí jít vzájemně přiřadit.
GFŘ připouští různé druhy důkazů. Nemusíte mít každou položku seznamu u každého daru, ale musí být průkazné jak ocenění, tak samotné darování. U organizace přijímající dar pro sociální účel může další podklad potvrdit, že svou deklarovanou činnost skutečně vykonává.
Jaký je rozdíl mezi darováním, likvidací a daní z příjmů?
Darování znamená předání zboží příjemci. Likvidace znamená jeho skutečné zničení. Neoznačujte výdej daru za likvidaci jen proto, že se chcete zásob zbavit.
U nedoloženého zničení, ztráty nebo odcizení obchodního majetku může podle § 77 odst. 2 písm. c) vzniknout povinnost vyrovnat původní odpočet. Řádně doložená likvidace se proto nemá zaměňovat s nedoloženým mankem. Daňovou uznatelnost likvidace řeší samostatně zákon o daních z příjmů a její konkrétní podmínky.
U daru je potřeba samostatně řešit také daňovou uznatelnost nákladu. Reprezentační výdaj včetně daru podle § 25 odst. 1 písm. t) obvykle není daňovým nákladem; případný odpočet hodnoty způsobilého bezúplatného plnění má vlastní podmínky § 15 nebo § 20. Nízký základ DPH tedy automaticky neznamená daňově uznatelný náklad ani stejnou hodnotu odpočtu daru.
Pro zaúčtování skladového výdeje vycházejte z používaného účetního postupu a doloženého důvodu vyřazení. Základ DPH stanovte samostatně; souvislosti oceňování a evidence rozebírá článek zásoby.
Časté otázky
Potřebuji jen darovací smlouvu?
Smlouva pomáhá prokázat dar, ale sama nemusí doložit nízkou hodnotu zásob ani jejich skutečné předání. Přidejte příslušný skladový a oceňovací podklad.
Stačí, že je příjemcem potravinová banka?
Ne. Identita příjemce sama nezajišťuje nulovou DPH. Posuzuje se původní odpočet, konkrétní zboží a základ při jeho darování.
Musím vystavit doklad o použití?
U plnění podle § 13 odst. 4 písm. a) ukládá § 28 odst. 2 vystavit doklad o použití; jeho náležitosti upravuje § 32. Jde o daňový podklad, který nenahrazuje předávací protokol. Přehled ostatních dokladů najdete v článku daňový doklad.
Mohu stejné ocenění použít pro všechny dary?
Jen pokud odpovídá skutečně srovnatelným položkám a jejich stavu. U nové použitelné elektroniky a znehodnocené sezonní kolekce se důvody i podklady liší. Pravidelný postup ve směrnici pomáhá konzistenci; konkrétní stav k datu darování musí být doložitelný.