Odpočet DPH: nárok, podmínky a koeficient

Ve zkratce: Nárok na odpočet DPH znamená, že si plátce může od daně na výstupu odečíst daň, kterou zaplatil na vstupu (v cenách nakoupeného zboží a služeb). Nárok vzniká podle § 72 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v okamžiku, kdy nakupujícímu plátci vznikla povinnost přiznat daň na vstupu, ale uplatnit ho lze až po splnění formálních podmínek podle § 73 – zejména musíte mít daňový doklad. Odpočet může být plný, poměrný (§ 75 – při použití i pro neekonomické účely) nebo krácený (§ 76 – při souběhu s osvobozenými plněními bez nároku na odpočet). Lhůta pro uplatnění činí u plnění od 1. 1. 2026 2 roky. Související pravidla najdete u článků osvobození od DPH a daňový doklad.

Co je nárok na odpočet DPH?

Nárok na odpočet daně je klíčový mechanismus DPH, díky kterému se daň nehromadí v každém článku obchodního řetězce. Plátce odvádí státu pouze rozdíl mezi daní na výstupu (DPH, kterou naúčtoval svým odběratelům) a daní na vstupu (DPH, kterou zaplatil svým dodavatelům v nakoupených cenách).

Pokud je daň na vstupu vyšší než daň na výstupu, vzniká plátci nadměrný odpočet – stát mu rozdíl vrátí. V opačném případě vzniká vlastní daňová povinnost, kterou plátce uhradí.

Daní na vstupu se podle § 72 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb. rozumí daň uplatněná zejména:

• u přijatých zdanitelných plnění od jiného plátce v tuzemsku;
• u zboží pořízeného z jiného členského státu EU;
• u plnění v režimu přenesení daňové povinnosti (reverse charge), kdy daň přiznává sám příjemce;
• u dovozu zboží.

Odpočet daně může uplatnit pouze plátce DPH a jen u plnění, která použije pro účely uskutečňování své ekonomické činnosti vyjmenované v § 72 odst. 1 (zejména pro svá zdanitelná plnění a plnění osvobozená s nárokem na odpočet).

Kdy vzniká nárok na odpočet daně?

Podle § 72 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb. vzniká nárok na odpočet daně okamžikem, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto daň přiznat (tj. zpravidla k datu uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí úplaty u dodavatele).

Je třeba odlišit dva okamžiky:

To, že nárok „vznikl“, ještě neznamená, že ho lze hned uplatnit. K uplatnění je nutné splnit podmínky § 73 – viz dále.

Zdroj: § 72 a § 73 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2026.

Jaké jsou podmínky pro uplatnění nároku na odpočet?

Podmínky se dělí na hmotněprávní (zda nárok vůbec vznikl) a formální (jak ho prokázat a uplatnit).

Hmotněprávní podmínky (§ 72)

1. Příjemce je plátcem DPH.
2. Přijaté plnění použije pro ekonomickou činnost a pro účely uvedené v § 72 odst. 1 (zejména pro vlastní zdanitelná plnění nebo plnění osvobozená s nárokem na odpočet).
3. Daň na vstupu byla uplatněna v souladu se zákonem.

Formální podmínky (§ 73)

Podle § 73 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. plátce prokazuje nárok na odpočet daně daňovým dokladem, který obsahuje zákonné náležitosti a byl zaúčtován nebo zaevidován v daňové evidenci. U plnění v režimu reverse charge a u pořízení zboží z EU platí, že plátce musí daň přiznat; nemá-li daňový doklad, lze nárok prokázat jiným způsobem.

Klíčové pravidlo z § 73 odst. 2: pokud plátce obdrží daňový doklad až ve zdaňovacím období následujícím po uskutečnění plnění, může nárok na odpočet uplatnit nejdříve za období, ve kterém má tento doklad k dispozici. Bez dokladu tedy nelze odpočet uplatnit, i kdyby nárok již dávno vznikl.

Náležitosti dokladu rozebíráme v samostatném článku daňový doklad.

V jaké lhůtě lze odpočet uplatnit?

Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet se od roku 2025 zkrátila ze 3 let na 2 roky. Změnu přinesla novela zákona o DPH č. 461/2024 Sb. účinná od 1. 1. 2025.

Zdroj: § 73 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb. ve znění novely č. 461/2024 Sb.; přechodná ustanovení novely. Potvrzeno Souhrnnou informací Finanční správy k novele DPH 2025.

Příklad lhůty: Nárok na odpočet vznikne v dubnu 2026. Lhůta běží od konce roku 2026 a uplyne koncem roku 2028. Po 31. 12. 2028 už odpočet z tohoto plnění uplatnit nelze.

Pozor: u odpočtu v částečné výši (poměrný nebo krácený) platí navíc pravidlo § 73 odst. 4 – nárok lze uplatnit nejpozději za poslední zdaňovací období kalendářního roku, v jehož některém období mohl být uplatněn nejdříve. Samotná dvouletá (resp. tříletá) lhůta tím ale není dotčena.

Plný, poměrný, nebo krácený odpočet?

Toto je nejčastější zdroj chyb. Zákon rozlišuje tři situace podle toho, k čemu plátce nakoupené plnění používá:

Pokud nastane souběh (plnění používáte zároveň soukromě i pro osvobozená plnění), uplatní se oba mechanismy postupně: nejprve poměrný koeficient podle § 75 a poté krácení koeficientem podle § 76. Tomuto se říká odpočet v částečné výši.

Jak funguje poměrný odpočet podle § 75?

Poměrný odpočet řeší situaci, kdy plátce použije přijaté plnění jak pro ekonomickou činnost, tak pro účely s ní nesouvisející – typicky služební automobil, telefon nebo notebook používaný i soukromě.

Podle § 75 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb. se odpočet vypočte jako součin daně na vstupu a podílu použití plnění pro ekonomickou činnost:

Odpočet v poměrné výši = daň na vstupu × poměrný koeficient

Poměrný koeficient vyjadřuje podíl použití plnění pro ekonomickou činnost (např. 70 % služebně → koeficient 0,70). Stanoví se kvalifikovaným odhadem podle § 75 odst. 4.

Oprava na konci roku: Pokud se skutečné použití liší od odhadu o více než 10 procentních bodů, plátce výši uplatněného odpočtu opraví (§ 75 odst. 5). U dlouhodobého majetku přinesla novela č. 461/2024 Sb. od 1. 1. 2025 zpřísnění: provede se i oprava, která jinak vychází jen z odchylky do 10 procentních bodů, a porovnání se navíc vztahuje ke koeficientu roku, v němž byl majetek pořízen (zařazen). Konkrétní postup u dlouhodobého majetku je proto vhodné ověřit přímo podle aktuálního znění § 75.

Zdroj: § 75 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění novely č. 461/2024 Sb. (úprava opravy odpočtu u dlouhodobého majetku od 1. 1. 2025).

Modelový příklad poměrného odpočtu

Plátce koupí notebook za 30 000 Kč + 6 300 Kč DPH (21 %). Odhaduje, že ho ze 80 % použije pro podnikání a z 20 % soukromě.

• Poměrný koeficient = 0,80
• Odpočet = 6 300 Kč × 0,80 = 5 040 Kč (§ 75 odst. 3)
• Zbývajících 1 260 Kč DPH si plátce odečíst nemůže.

Pokud by se skutečné použití na konci roku lišilo od odhadu 80 % o více než 10 procentních bodů, plátce odpočet opraví podle § 75 odst. 5.

Jak funguje krácený odpočet a vypořádací koeficient podle § 76?

Krácení se uplatní, pokud plátce uskutečňuje vedle zdanitelných plnění také plnění osvobozená bez nároku na odpočet (např. nájem nebytových prostor osobě, finanční služby, pojišťovací činnost). U vstupů, které slouží oběma druhům plnění současně, lze odpočet uplatnit jen v krácené výši.

Podle § 76 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb. se krácený odpočet vypočte jako:

Krácený odpočet = daň na vstupu × koeficient

Výpočet koeficientu (§ 76 odst. 3)

Koeficient je zlomek, který udává podíl „dobrých“ (s nárokem) plnění na celkových plněních:

Výsledek se podle § 76 odst. 3 (poslední věta) zaokrouhlí na celé procento nahoru.

Pravidlo 95 %: Je-li koeficient roven nebo vyšší než 95 %, považuje se za 100 % – plátce má tedy nárok na plný odpočet bez krácení (§ 76 odst. 5).

Zálohový a vypořádací koeficient

V průběhu roku plátce ještě nezná konečný poměr plnění, proto se postupuje ve dvou krocích:

1. Zálohový koeficient (§ 76 odst. 6) – v jednotlivých zdaňovacích obdobích roku se použije koeficient vypočtený z údajů za předcházející kalendářní rok. U nového plátce, který předchozí údaje nemá, se použije kvalifikovaný odhad.
2. Vypořádací koeficient (§ 76 odst. 7) – po skončení roku, v posledním zdaňovacím období kalendářního roku, plátce provede vypořádání odpočtu. Vypočte skutečný koeficient z údajů za celý vypořádávaný rok a rozdíl proti záloze doúčtuje.

Zdroj: § 76 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2026.

Modelový příklad kráceného odpočtu a vypořádání

Plátce má za rok 2026 zdanitelná plnění 8 000 000 Kč a osvobozená plnění bez nároku (nájem) 2 000 000 Kč. Zálohový koeficient z roku 2025 činil 0,75.

• Během roku u společných vstupů (např. režie, energie) uplatňoval odpočet zálohovým koeficientem 0,75 (75 %).
• Vypořádací koeficient za rok 2026 = 8 000 000 ÷ (8 000 000 + 2 000 000) = 0,80 → po zaokrouhlení 80 %.
• V posledním přiznání roku 2026 plátce navýší odpočet o rozdíl mezi 80 % a 75 % u všech společných vstupů za celý rok.

Kdyby vyšel koeficient např. 96 %, považoval by se podle § 76 odst. 5 za 100 % a plátce by uplatnil plný odpočet.

Kdy nárok na odpočet vůbec nevzniká?

I plátce má u některých plnění nárok na odpočet vyloučen nebo omezen:

• Reprezentace – u přijatých plnění použitých pro reprezentaci, která nejsou daňově uznatelným nákladem (§ 72 odst. 6 ve vazbě na zákon o daních z příjmů). Výjimkou jsou drobné reklamní předměty navazující na úpravu dárků do 500 Kč podle § 13.
• Plnění pro osvobozenou činnost bez nároku – pokud vstup slouží výhradně osvobozenému plnění bez nároku, odpočet nelze uplatnit vůbec (viz osvobození od DPH).
• Vybraný osobní automobil – u osobního automobilu kategorie M1, který je dlouhodobým majetkem, je odpočet omezen částkou 420 000 Kč (odpovídá ceně vozu 2 000 000 Kč). Z dražšího vozu si víc odečíst nelze. Platí od 1. 1. 2024 podle § 72 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb. (u technického zhodnocení vybraného vozu obdobně podle § 72 odst. 4). Toto opatření se opírá o výjimku Výboru EU pro DPH povolenou na období 2024–2026; pro pozdější roky je nutné její prodloužení.

Jak odpočet uplatnit v praxi (postup)

1. Ověřte, že jste plátce a že plnění slouží vaší ekonomické činnosti.
2. Posuďte typ odpočtu – plný, poměrný (§ 75), nebo krácený (§ 76)?
3. Získejte daňový doklad se všemi náležitostmi a zaúčtujte ho.
4. Uplatněte odpočet v přiznání k DPH za období, kdy máte doklad (nejdříve – § 73 odst. 2).
5. Uveďte plnění do kontrolního hlášení, je-li povinné.
6. Hlídejte lhůtu (2 roky u plnění od roku 2025) a u kráceného odpočtu proveďte vypořádání v posledním období roku.

Časté chyby u odpočtu DPH

• Uplatnění odpočtu bez daňového dokladu. Nárok sice vznikl, ale bez dokladu ho podle § 73 nelze uplatnit.
• Záměna poměrného a kráceného odpočtu. Soukromé použití = § 75 (poměrný), souběh s osvobozenými plněními = § 76 (krácený). Jde o dva různé mechanismy.
• Zapomenuté roční vypořádání kráceného odpočtu v posledním zdaňovacím období roku.
• Plný odpočet u luxusního vozu nad 2 mil. Kč – odpočet je stropován na 420 000 Kč.
• Zmeškaná lhůta – u plnění od roku 2025 už jen 2 roky, ne 3.
• Odpočet z reprezentace (občerstvení pro klienty, dary nad limit), kde nárok nevzniká.

Shrnutí

Odpočet DPH umožňuje plátci odečíst daň na vstupu od daně na výstupu. Nárok vzniká podle § 72 okamžikem povinnosti přiznat daň, uplatnit ho lze ale až po splnění formálních podmínek § 73 (zejména s daňovým dokladem) a ve lhůtě 2 roky (u plnění od roku 2025). Podle použití plnění rozlišujeme plný, poměrný (§ 75) a krácený (§ 76) odpočet; u kráceného se na konci roku provádí vypořádání vypořádacím koeficientem, přičemž koeficient od 95 % výše znamená plný odpočet.

Často kladené otázky

Kdy vzniká nárok na odpočet DPH?

Nárok vzniká podle § 72 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb. okamžikem, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost přiznat daň na vstupu – zpravidla ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí úplaty u dodavatele. Uplatnit ho však lze až za zdaňovací období, ve kterém má plátce daňový doklad (§ 73 odst. 2).

Jaká je lhůta pro uplatnění odpočtu DPH?

U nároku vzniklého od 1. 1. 2025 činí lhůta 2 roky – nárok nelze uplatnit po konci druhého kalendářního roku následujícího po roce vzniku nároku (§ 73 odst. 3 ve znění novely č. 461/2024 Sb.). U plnění z roku 2024 a dříve platí podle přechodných ustanovení původní 3letá lhůta.

Jaký je rozdíl mezi poměrným a kráceným odpočtem?

Poměrný odpočet (§ 75) se uplatní při použití plnění zčásti pro neekonomické účely (např. soukromé využití auta). Krácený odpočet (§ 76) se uplatní, když plátce uskutečňuje i plnění osvobozená bez nároku na odpočet. Pokud nastanou obě situace zároveň, použijí se oba mechanismy postupně (odpočet v částečné výši).

Co je vypořádací koeficient?

Vypořádací koeficient je koeficient vypočtený podle § 76 odst. 7 z údajů o uskutečněných plněních za celý kalendářní rok. V posledním zdaňovacím období roku jím plátce nahradí zálohový koeficient používaný během roku a rozdíl v odpočtu vypořádá (doúčtuje nebo sníží).

Co znamená pravidlo 95 % u koeficientu?

Pokud krácený koeficient podle § 76 dosáhne 95 % nebo více, považuje se podle § 76 odst. 5 za 100 %. Plátce pak má nárok na plný odpočet bez krácení, přestože malou část plnění tvoří osvobozená plnění bez nároku.

Mohu si odečíst plnou DPH z osobního automobilu?

U vybraného osobního automobilu (kategorie M1) zařazeného do dlouhodobého majetku je odpočet od 1. 1. 2024 omezen částkou 420 000 Kč podle § 72 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb. To odpovídá ceně vozu 2 000 000 Kč. Z dražšího vozu si vyšší odpočet uplatnit nelze. Opatření vychází z výjimky EU povolené na období 2024–2026.