Ve zkratce: Daňové odpisy umožňují postupně rozložit pořizovací cenu dlouhodobého majetku do daňových výdajů (nákladů) po dobu několika let. Samostatné hmotné movité věci se vstupní cenou nad 80 000 Kč a použitelností delší než rok jsou podle § 26 zákona č. 586/1992 Sb. hmotným majetkem; pořizovací cenu nelze dát jednorázově do daňových výdajů a při jejím uplatnění se odpisují, a to 3 až 50 let podle zařazení do jedné z šesti odpisových skupin (§ 30 ZDP, příloha č. 1). Poplatník si jednorázově zvolí buď rovnoměrné odpisy (§ 31), nebo zrychlené odpisy (§ 32) – zvolený způsob už nelze měnit.
Tento průvodce vysvětluje, co se odpisuje a co ne, jak zařadit majetek do odpisové skupiny, jak krok za krokem vypočítat rovnoměrné i zrychlené odpisy, jak na odpisy automobilu a mimořádné odpisy bezemisních vozidel a kterým chybám se vyhnout. Všechny sazby, koeficienty a limity jsou ověřené pro rok 2026.
Co jsou daňové odpisy a k čemu slouží?
Daňový odpis je část vstupní ceny dlouhodobého majetku, kterou si poplatník v daném roce může uplatnit jako daňově uznatelný výdaj (náklad) a snížit tak základ daně z příjmů. U majetku vymezeného v § 26 ZDP nelze pořizovací cenu dát do daňových výdajů najednou v roce pořízení – jeho cena se „rozpouští“ postupně po celou dobu odpisování.
Odpisy hmotného majetku upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), konkrétně § 26 až § 33. Odpisuje je shodně OSVČ vedoucí daňovou evidenci či účetnictví i právnické osoby (s.r.o., a.s.). Snižují základ jak u daně z příjmů fyzických osob, tak u daně z příjmů právnických osob.
Je nutné rozlišit dva pojmy:
- Daňové odpisy – řídí se ZDP, řídí se zákonnými pravidly pro příslušný druh majetku a poplatníka a slouží ke snížení základu daně. Tento článek se věnuje právě jim.
- Účetní odpisy – řídí se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, vyjadřují skutečné opotřebení majetku a stanoví si je účetní jednotka sama v odpisovém plánu. Do účetnictví vstupují účetní odpisy, ale do daňového přiznání se promítají daňové odpisy.
Pozn.: OSVČ, která uplatňuje výdajové paušály nebo je v režimu paušální daně, odpisy samostatně neuplatňuje – jsou už zahrnuty v paušálu. Odpisy se v těchto obdobích vedou jen evidenčně; nelze o tato období prodloužit dobu daňového odpisování (§ 26 odst. 8 ZDP).
Co se odpisuje a co ne? (hranice 80 000 Kč)
Klíčová je vstupní cena majetku. U samostatných movitých věcí s použitelností delší než rok je rozhodná vstupní cena vyšší než 80 000 Kč (§ 26 odst. 2 ZDP):
| Druh majetku | Vstupní cena | Daňový režim |
|---|---|---|
| Hmotný movitý majetek (stroj, auto, počítač, nábytek) | nad 80 000 Kč | cena se při uplatnění nákladů daňově odpisuje |
| Hmotný movitý majetek (stroj, auto, počítač, nábytek) | do 80 000 Kč včetně | zpravidla jednorázový daňový výdaj při podnikatelském použití; nejde o samostatně odpisovaný hmotný majetek podle ZDP |
| Budovy, stavby a haly | bez ohledu na cenu | při splnění podmínek se odpisují bez cenové hranice |
| Technické zhodnocení konkrétního majetku | nad 80 000 Kč v úhrnu za období | zpravidla zvyšuje vstupní cenu; zákon zná výjimky |
| Pozemek | – | neodpisuje se nikdy |
Zdroj: § 26 a § 27 zákona č. 586/1992 Sb.; Finanční správa ČR, hranice 80 000 Kč platná od 1. 1. 2021 a beze změny i pro rok 2026.
Hranice 80 000 Kč platí od roku 2021 (předtím to bylo 40 000 Kč) a vztahuje se i na technické zhodnocení podle § 33 ZDP. Samostatná movitá věc do 80 000 Kč včetně se za hmotný majetek dle § 26 odst. 2 písm. a) ZDP nepovažuje a její pořízení lze při splnění podmínek daňového výdaje uplatnit bez daňových odpisů – u poplatníků vedoucích účetnictví zpravidla jako tzv. drobný hmotný majetek.
Co se podle § 27 ZDP neodpisuje vůbec: pozemky, umělecká díla, která nejsou součástí stavby, najatý majetek (zpravidla jej odpisuje vlastník) nebo majetek nabytý bezúplatně, je-li příjem osvobozen od daně. U najatého majetku ze zákona existují výjimky – například technické zhodnocení provedené nájemcem se souhlasem vlastníka může za stanovených podmínek odpisovat nájemce.
Pozor – nehmotný majetek: Daňové odpisy nehmotného majetku (software, licence) byly zrušeny. U nehmotného majetku pořízeného od roku 2021 se do daňových nákladů přebírají účetní odpisy podle zákona o účetnictví. Tento článek se proto věnuje hmotnému majetku.
Jak zařadit majetek do odpisové skupiny?
Doba odpisování závisí na odpisové skupině, do které se majetek zařadí podle přílohy č. 1 zákona č. 586/1992 Sb. Skupin je šest a každá určuje minimální dobu odpisování (§ 30 odst. 1 ZDP):
| Odpisová skupina | Doba odpisování | Typické příklady majetku |
|---|---|---|
| 1 | 3 roky | počítače, notebooky, servery, tiskárny, kancelářské stroje, ruční nářadí |
| 2 | 5 let | osobní i nákladní automobily, přívěsy, nábytek, většina strojů a zařízení, traktory |
| 3 | 10 let | klimatizace, výtahy, eskalátory, kovové konstrukce, turbíny, parní kotle |
| 4 | 20 let | dřevěné a plastové stavby, oplocení, vedení a potrubí, věže, stožáry |
| 5 | 30 let | budovy (mimo skupin 4 a 6), mosty, silnice, tunely, dálnice, inženýrské sítě |
| 6 | 50 let | administrativní budovy, hotely, obchodní domy, muzea, budovy pro kulturu |
Zdroj: § 30 odst. 1 a příloha č. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pro rok 2026.
Pro většinu podnikatelů jsou nejdůležitější skupina 1 (výpočetní technika, odpisuje se 3 roky) a skupina 2 (automobily a vybavení, odpisuje se 5 let). Pokud majetek nelze jednoznačně zařadit podle přílohy č. 1, použije se podle § 30 odst. 1 ZDP dvoustupňové pravidlo: stavební dílo tříděné podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC se zařadí do odpisové skupiny 5, ostatní hmotný majetek tříděný podle klasifikace produkce CZ-CPA do odpisové skupiny 2.
Doba odpisování je minimální – při rovnoměrných odpisech lze odpisovat i pomaleji (nižší než maximální sazbou), ale ne rychleji. Odpisování lze také přerušit a později v něm pokračovat; tím se ovšem celková doba prodlouží.
Rovnoměrné, nebo zrychlené odpisy? Jak se počítají?
Poplatník si u každého majetku vybere jednu ze dvou metod. Volbu nelze po celou dobu odpisování měnit (§ 31 odst. 7 a § 32 ZDP), proto je rozhodnutí na začátku zásadní.
- Rovnoměrné (lineární) odpisy (§ 31) – do nákladů jde každý rok zhruba stejná částka. Vhodné, když chcete náklady rozprostřít rovnoměrně.
- Zrychlené (degresivní) odpisy (§ 32) – u běžného majetku zvyšují odpisy v prvních letech; průběh závisí i na technickém zhodnocení. Vhodnost závisí na současných i budoucích základech daně.
Rovnoměrné odpisy (§ 31)
U rovnoměrných odpisů se každé skupině přiřadí maximální roční odpisová sazba v procentech. Odpis = vstupní cena × sazba ÷ 100. V prvním roce platí nižší sazba než v dalších letech:
| Odpisová skupina | Sazba v 1. roce | Sazba v dalších letech | Sazba pro zvýšenou vstupní cenu |
|---|---|---|---|
| 1 | 20 % | 40 % | 33,3 % |
| 2 | 11 % | 22,25 % | 20 % |
| 3 | 5,5 % | 10,5 % | 10 % |
| 4 | 2,15 % | 5,15 % | 5,0 % |
| 5 | 1,4 % | 3,4 % | 3,4 % |
| 6 | 1,02 % | 2,02 % | 2,0 % |
Zdroj: § 31 odst. 1 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., základní maximální roční sazby; zákon v písm. b) až d) stanoví zvláštní zvýšení odpisu v prvním roce pro vybrané majetky a poplatníky.
Zrychlené odpisy (§ 32)
U zrychlených odpisů se místo procentní sazby používají koeficienty. Výpočet je odlišný:
- 1. rok: odpis = vstupní cena ÷ koeficient pro 1. rok.
- Další roky: odpis = (2 × zůstatková cena) ÷ (koeficient pro další roky − počet let, po které se již odpisovalo).
| Odpisová skupina | Koeficient v 1. roce | Koeficient v dalších letech | Koeficient pro zvýšenou zůstatkovou cenu |
|---|---|---|---|
| 1 | 3 | 4 | 3 |
| 2 | 5 | 6 | 5 |
| 3 | 10 | 11 | 10 |
| 4 | 20 | 21 | 20 |
| 5 | 30 | 31 | 30 |
| 6 | 50 | 51 | 50 |
Zdroj: § 32 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., koeficienty pro zrychlené odpisování; znění pro rok 2026.
Spočítat si konkrétní rozpis odpisů na jednotlivé roky můžete v nástroji kalkulačka odpisů.
Modelový příklad: odpisy stroje za 500 000 Kč (skupina 2)
Firma pořídila v roce 2026 výrobní stroj se vstupní cenou 500 000 Kč. Stroj patří do odpisové skupiny 2 (5 let). Porovnejme obě metody.
Rovnoměrné odpisy (§ 31)
- 1. rok: 500 000 × 11 % = 55 000 Kč
- 2.–5. rok: 500 000 × 22,25 % = 111 250 Kč ročně
| Rok | Výpočet | Roční odpis | Zůstatková cena |
|---|---|---|---|
| 1 | 500 000 × 11 % | 55 000 Kč | 445 000 Kč |
| 2 | 500 000 × 22,25 % | 111 250 Kč | 333 750 Kč |
| 3 | 500 000 × 22,25 % | 111 250 Kč | 222 500 Kč |
| 4 | 500 000 × 22,25 % | 111 250 Kč | 111 250 Kč |
| 5 | 500 000 × 22,25 % | 111 250 Kč | 0 Kč |
Zrychlené odpisy (§ 32)
- 1. rok: 500 000 ÷ 5 = 100 000 Kč (zůstatková cena 400 000 Kč)
- 2. rok: (2 × 400 000) ÷ (6 − 1) = 160 000 Kč (zůstatková cena 240 000 Kč)
- 3. rok: (2 × 240 000) ÷ (6 − 2) = 120 000 Kč (zůstatková cena 120 000 Kč)
- 4. rok: (2 × 120 000) ÷ (6 − 3) = 80 000 Kč (zůstatková cena 40 000 Kč)
- 5. rok: (2 × 40 000) ÷ (6 − 4) = 40 000 Kč (zůstatková cena 0 Kč)
| Rok | Roční odpis (zrychleně) | Roční odpis (rovnoměrně) |
|---|---|---|
| 1 | 100 000 Kč | 55 000 Kč |
| 2 | 160 000 Kč | 111 250 Kč |
| 3 | 120 000 Kč | 111 250 Kč |
| 4 | 80 000 Kč | 111 250 Kč |
| 5 | 40 000 Kč | 111 250 Kč |
| Celkem | 500 000 Kč | 500 000 Kč |
Obě metody odepíšou stejnou částku 500 000 Kč. Zrychlené odpisy ale v prvních dvou letech dají do nákladů 260 000 Kč proti 166 250 Kč u rovnoměrných – sníží daň dříve. To je výhodné pro ziskovou firmu, která chce optimalizovat základ daně hned na začátku.
Jak odpisovat firemní auto? (limit 2 000 000 Kč)
Osobní automobil patří do odpisové skupiny 2, odpisuje se tedy 5 let, rovnoměrně i zrychleně, podle stejných pravidel jako jiný majetek skupiny 2.
Od roku 2024 ale platí limit daňové uznatelnosti odpisů osobního automobilu kategorie M1 ve výši 2 000 000 Kč (§ 30e ZDP). Princip:
- Auto se nadále odpisuje z celé pořizovací ceny, ale do daňových nákladů lze uznat jen poměrnou část odpisů odpovídající limitu 2 000 000 Kč.
- U auta dražšího než 2 000 000 Kč se při pořízení daňově uznatelný odpis krátí poměrem 2 000 000 ÷ skutečná vstupní cena. Při pozdějším technickém zhodnocení se poměr mění podle § 30e odst. 3.
- U auta do 2 000 000 Kč se nic nekrátí a uplatní se celý odpis.
Příklad: osobní vůz kategorie M1 za 3 000 000 Kč, odpisová skupina 2, rovnoměrné odpisy. V 1. roce činí daňový odpis před omezením 11 % z 3 000 000 = 330 000 Kč, ale daňově uznatelný je jen poměr 2 000 000 ÷ 3 000 000 = 2/3, tedy 220 000 Kč. Bez technického zhodnocení a dalších změn ceny se stejný poměr 2/3 uplatní i v dalších letech. Zákon stanoví výjimky například pro sanitní, pohřební a koncesované dopravní vozy (§ 30g odst. 6).
Limit 2 000 000 Kč se uplatní i u finančního leasingu a u technického zhodnocení vozidla. Důležité: stejný strop platí i pro mimořádné odpisy bezemisních vozidel podle § 30a (§ 30e odst. 5 ZDP) – u elektromobilu nebo vodíkového vozu kategorie M1 nad 2 000 000 Kč se i mimořádné odpisy krátí stejným poměrem. Pro běžné firemní vozy pod hranicí 2 mil. Kč se v praxi nic nemění.
Mimořádné odpisy bezemisních vozidel (§ 30a)
Zvláštní zrychlený režim platí pro bezemisní silniční vozidla (elektromobily a vodíková auta) pořízená od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2028. Podle § 30a ZDP může první odpisovatel takové vozidlo odepsat do 100 % vstupní ceny už za 24 měsíců:
- prvních 12 měsíců: rovnoměrně až 60 % vstupní ceny,
- dalších 12 měsíců: rovnoměrně zbylých 40 % vstupní ceny.
Odpisy se počítají měsíčně (nikoli ročně) a začínají měsícem následujícím po zařazení vozidla do užívání. Bezemisním vozidlem se rozumí vozidlo používající výlučně elektřinu nebo vodík; na hybridy se režim nevztahuje. Tento režim výrazně urychluje uplatnění nákladů oproti standardním 5 letům u skupiny 2.
I u mimořádných odpisů ale platí cenový strop podle § 30e – u bezemisního vozu kategorie M1 nad 2 000 000 Kč se daňově uznatelná část mimořádných odpisů krátí poměrem 2 000 000 ÷ vstupní cena. Mimořádný režim neznamená, že u dražšího auta žádný limit neplatí.
Zdroj: § 30a a § 30e zákona č. 586/1992 Sb.; Finanční správa ČR, znění pro rok 2026.
Jak na odpisy krok za krokem
- Zjistěte vstupní cenu majetku (§ 29 ZDP) – pořizovací cena včetně nákladů na dopravu, montáž a clo.
- Posuďte hranici 80 000 Kč. U movité věci do této částky lze výdaj zpravidla uplatnit bez daňového odpisování, pokud slouží podnikání; nad hranicí se pořizovací cena při uplatnění do výdajů odpisuje.
- Zařaďte majetek do odpisové skupiny podle přílohy č. 1 ZDP (1–6).
- Zvolte metodu – rovnoměrné (§ 31), nebo zrychlené (§ 32) odpisy. Volbu už nezměníte.
- Spočítejte roční odpis podle příslušné sazby nebo koeficientu pro daný rok.
- Uplatněte odpis až po uvedení majetku do stavu způsobilého obvyklému užívání (§ 26 odst. 5). Plný roční odpis lze uplatnit ze způsobilého majetku evidovaného ke konci zdaňovacího období; § 26 odst. 7 stanoví poloviční odpis například při vyřazení majetku evidovaného na počátku roku nebo při nabytí majetku, u něhož v témže roce pokračujete v odpisování po předchůdci.
- Veďte průkaznou evidenci vstupní ceny, zařazení, metody a odpisů. Účetní jednotka uchovává svůj účetní odpisový plán pět let od konce účetního období, kterého se týká (§ 31 odst. 2 písm. b) zákona o účetnictví); daňové podklady mohou být potřebné i déle kvůli prokazování základu daně.
Časté chyby při odpisování majetku
- Jednorázové uplatnění movitého majetku nad 80 000 Kč. Vstupní cenu stroje či auta s použitelností delší než rok nelze dát do daňových výdajů najednou; uplatňuje se prostřednictvím odpisů, pokud se poplatník rozhodne je uplatnit.
- Odpisování pozemku. Pozemek se neodpisuje nikdy (§ 27 ZDP), i když je součástí koupě nemovitosti. Odpisuje se jen stavba, cenu je nutné rozdělit.
- Změna metody během odpisování. Mezi rovnoměrnými a zrychlenými odpisy nelze v průběhu přecházet.
- Odpis v prvním a posledním roce. V prvním roce se uplatní snížená sazba (jiná než v dalších letech); přerušení odpisování celou dobu prodlouží.
- Plný odpis při vyřazení během roku. Při vyřazení majetku, který byl evidován na počátku roku, lze zpravidla uplatnit jen poloviční roční odpis (§ 26 odst. 7 ZDP), ne celý.
- Opomenutí limitu 2 000 000 Kč u drahého auta. U běžného vozu M1 nad 2 mil. Kč se daňový odpis krátí poměrem (§ 30e ZDP), a to i u mimořádných odpisů elektromobilu; § 30g stanoví výjimky.
- Záměna účetních a daňových odpisů. Do přiznání patří daňové odpisy podle ZDP, ne účetní odpisy z odpisového plánu.
Související témata a nástroje
- odpisová skupina vysvětluje klíčový pojem pro zařazení majetku.
Shrnutí
Daňové odpisy rozkládají vstupní cenu samostatných hmotných movitých věcí nad 80 000 Kč i dalších druhů hmotného majetku dle § 26 do daňových výdajů po dobu 3 až 50 let podle zařazení do jedné z šesti odpisových skupin (§ 30 ZDP). Poplatník volí mezi rovnoměrnými odpisy (§ 31, stálá roční sazba) a zrychlenými odpisy (§ 32, vyšší odpisy v prvních letech) – volba je nevratná. U osobních aut platí strop daňové uznatelnosti odpisů 2 000 000 Kč, který se vztahuje i na mimořádné odpisy bezemisních vozidel (§ 30a), jež lze jinak odepsat za 24 měsíců. Správné zařazení, volba metody a evidence odpisového plánu jsou klíčem k legální optimalizaci základu daně z příjmů.
Často kladené otázky
Od jaké částky se majetek musí odpisovat?
Samostatná movitá věc s použitelností delší než rok a vstupní cenou nad 80 000 Kč je hmotným majetkem podle § 26 odst. 2 ZDP; její pořizovací cenu nelze uplatnit jednorázově, ale případné daňové výdaje se rozloží odpisy. Movitá věc do 80 000 Kč může být při podnikatelském použití výdajem bez daňových odpisů. Stavby a budovy nemají obecnou hranici 80 000 Kč; pozemek se neodpisuje.
Jak dlouho se odpisuje auto a počítač?
Osobní i nákladní automobil patří do odpisové skupiny 2 a odpisuje se 5 let. Počítač, notebook nebo server patří do odpisové skupiny 1 a odpisuje se 3 roky (§ 30 odst. 1 a příloha č. 1 ZDP).
Jaký je rozdíl mezi rovnoměrnými a zrychlenými odpisy?
Rovnoměrné odpisy (§ 31) dávají do nákladů zhruba stejnou částku každý rok. Zrychlené odpisy (§ 32) jsou v prvních letech vyšší a postupně klesají, takže sníží daň dříve. Celková odepsaná částka je u obou metod stejná. Zvolenou metodu nelze během odpisování měnit.
Mohu změnit způsob odpisování v průběhu let?
Ne. Podle § 31 a § 32 ZDP nelze způsob odpisování (rovnoměrné vs. zrychlené) po celou dobu odpisování konkrétního majetku měnit. Rozhodnout se musíte hned v prvním roce.
Jak se odpisuje drahé firemní auto nad 2 miliony korun?
Osobní automobil kategorie M1 se odpisuje standardně 5 let (skupina 2). U běžného vozu nad 2 000 000 Kč se daňově uznatelný odpis při pořízení krátí poměrem 2 000 000 ÷ skutečná vstupní cena (§ 30e ZDP); poměr se při následném technickém zhodnocení přepočítá a existují výjimky podle § 30g. Stejný strop platí i pro mimořádné odpisy elektromobilu (§ 30a). U vozu do 2 mil. Kč bez pozdějšího zhodnocení se z tohoto důvodu nic nekrátí.
Lze odpisování přerušit?
Ano, u běžných rovnoměrných nebo zrychlených odpisů lze odpisování přerušit a později pokračovat podle zvolené metody (§ 26 odst. 8). Nesmíte však v době přerušení uplatňovat paušální výdaje podle § 7 nebo § 9; při nich se odpisy vedou jen evidenčně a dobu nelze prodloužit. Mimořádné odpisy podle § 30a se nepřerušují. Přerušení běžných odpisů může dávat smysl ve ztrátovém roce.
Kdy se uplatní jen poloviční roční odpis?
Poloviční roční odpis stanoví § 26 odst. 7 ZDP. Uplatní se například při vyřazení majetku evidovaného na počátku roku před koncem zdaňovacího období nebo při nabytí majetku v roce, za nějž poplatník pokračuje v odpisování po předchůdci. Při koupi a prodeji téže věci v jednom roce nevzniká nárok na poloviční odpis jen proto, že ji kupující na konci období neeviduje.
Jaké jsou odpisové skupiny a jak dlouho se v nich majetek odpisuje?
Hmotný majetek se podle přílohy č. 1 zákona č. 586/1992 Sb. zařazuje do jedné ze šesti odpisových skupin a každá z nich určuje minimální dobu odpisování (§ 30 odst. 1 ZDP): skupina 1 se odpisuje 3 roky (počítače, notebooky, servery, tiskárny, ruční nářadí), skupina 2 pět let (osobní i nákladní automobily, nábytek, většina strojů), skupina 3 deset let (klimatizace, výtahy, kovové konstrukce), skupina 4 dvacet let (dřevěné a plastové stavby, oplocení, potrubí), skupina 5 třicet let (budovy mimo skupin 4 a 6, mosty, silnice) a skupina 6 padesát let (administrativní budovy, hotely, obchodní domy).
Doba je minimální – při rovnoměrných odpisech lze odpisovat i pomaleji (nižší než maximální sazbou), ale ne rychleji. Pokud majetek nelze podle přílohy jednoznačně zařadit, použije se dvoustupňové pravidlo: stavební dílo tříděné podle CZ-CC patří do skupiny 5, ostatní hmotný majetek tříděný podle CZ-CPA do skupiny 2.
Jaký je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy?
Daňové odpisy se řídí zákonem č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů (§ 26 až 33), řídí se zákonnými pravidly pro příslušný druh majetku a poplatníka a slouží výhradně ke snížení základu daně z příjmů – počítají se podle pevně daných sazeb a koeficientů a vstupují do daňového přiznání. Účetní odpisy se řídí zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví, vyjadřují skutečné opotřebení majetku a jejich výši si účetní jednotka stanoví sama v odpisovém plánu (může zvolit jinou dobu i metodu než u daňových odpisů).
V praxi to znamená, že do nákladů v účetnictví vstupují účetní odpisy, ale do daňového přiznání se promítají daňové odpisy. Rozdíl mezi nimi se v přiznání k dani z příjmů vyrovnává úpravou výsledku hospodaření. OSVČ vedoucí daňovou evidenci řeší jen daňové odpisy.
Od kdy a do kdy se majetek odpisuje?
Odpisovat lze začít po uvedení majetku do stavu způsobilého obvyklému užívání (§ 26 odst. 5 ZDP). Plný roční odpis lze zpravidla uplatnit z takového majetku evidovaného k poslednímu dni zdaňovacího období (§ 26 odst. 6). Pořídíte-li majetek během roku a uvedete jej do užívání, můžete za tento rok uplatnit plný roční odpis podle sazby nebo koeficientu pro první rok, pokud jej evidujete na konci období a nejde o zákonnou výjimku.
Odpisuje se nejvýše do úplného odepsání vstupní ceny, zpravidla po minimální dobu danou odpisovou skupinou (3 až 50 let). Při prodeji či vyřazení majetku evidovaného na počátku roku lze za tento rok uplatnit poloviční roční odpis (§ 26 odst. 7 ZDP); při pořízení a prodeji v témže roce tento důvod nevzniká.
Jak se odpisuje automobil pořízený na firmu?
Osobní i nákladní automobil patří podle přílohy č. 1 zákona č. 586/1992 Sb. do 2. odpisové skupiny s minimální dobou 5 let – buď rovnoměrně (§ 31), nebo zrychleně (§ 32), pokud se nepoužije zvláštní režim. Vstupní cenu tvoří pořizovací cena a související náklady podle § 29 ZDP; u plátce se odčitatelná DPH zpravidla do vstupní ceny nezahrnuje. U vozidla nad 80 000 Kč nelze pořizovací cenu uplatnit jednorázově. Odpis lze začít po uvedení do stavu způsobilého užívání a při splnění evidenčních podmínek § 26.
U osobních vozů kategorie M1 platí od roku 2024 strop daňové uznatelnosti odpisů 2 000 000 Kč podle § 30e ZDP. Auto se sice nadále odpisuje z celé pořizovací ceny, ale do daňových nákladů se uzná jen poměrná část odpisu daná koeficientem 2 000 000 ÷ skutečná vstupní cena. U vozu za 3 000 000 Kč bez dalšího technického zhodnocení tak v každém roce uznáte nejvýše 2/3 vypočteného odpisu; při následném zhodnocení se poměr podle § 30e přepočítá. Výjimky z limitu obsahuje § 30g odst. 6. Stejný strop dopadá i na technické zhodnocení vozidla a na finanční leasing.
U bezemisních vozidel (elektromobil, vodíkový vůz) pořízených od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2028 lze místo standardních 5 let využít mimořádné odpisy podle § 30a – první odpisovatel odepíše vozidlo do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců (prvních 12 měsíců rovnoměrně 60 %, dalších 12 měsíců 40 %, počítáno měsíčně). I tady ale platí strop 2 000 000 Kč podle § 30e, takže u dražšího elektromobilu kategorie M1 se i mimořádné odpisy krátí stejným poměrem. Konkrétní rozpis si spočítáte v kalkulačce odpisů.
Jak se postupuje při prodeji nebo vyřazení odpisovaného majetku?
Při prodeji nebo vyřazení odpisovaného hmotného majetku evidovaného na počátku roku uplatníte zpravidla jen poloviční roční odpis (§ 26 odst. 7 ZDP). Při prodeji se navíc do daňových výdajů může dostat daňová zůstatková cena, kterou § 29 odst. 2 stanoví jako vstupní cenu sníženou o stanovené odpisy; nejde nutně jen o skutečně uplatněné odpisy. U prodeje (i řádné likvidace) je zůstatková cena zpravidla daňově uznatelná podle § 24 odst. 2 písm. b) ZDP i tehdy, je-li vyšší než dosažená prodejní cena. Zákon však stanoví výjimky, například při likvidaci stavby kvůli nové výstavbě či technickému zhodnocení. Daňově uznatelné mohou být i prokázané přímé náklady prodeje (inzerce, znalecký posudek, sepsání smlouvy).
Pozor na osobní automobily kategorie M1: strop 2 000 000 Kč podle § 30e ZDP omezuje pouze daňově uznatelnou výši odpisů během držby — nelze z něj dovozovat, že je tímto stropem zastropována i zůstatková cena při prodeji. Při vyřazení se totiž daňová zůstatková cena počítá tak, jako by vůz byl odpisován bez tohoto omezení, tedy z celé pořizovací ceny po minimální dobu odpisování; pro tyto účely platí společná ustanovení o vozidle kategorie M1 (§ 30g ZDP), která zároveň zamezují tomu, aby se dříve nedaňová část odpisů znovu „vracela“ do základu daně (§ 23 odst. 4 písm. e) ZDP se na ni nepoužije). U dražšího vozu je tak zůstatková cena uplatnitelná proti prodejní ceně vyšší než „zkrácené“ odpisy z období držby — strop 30e se na ni přímo neaplikuje a žádný poměr 2 000 000 ÷ vstupní cena se na zůstatkovou cenu při prodeji nepoužije.
V daňové evidenci OSVČ se zůstatková cena uplatní jako výdaj v roce vyřazení; u poplatníků vedoucích účetnictví se prodej promítne přes účetní zůstatkovou cenu a výnos z prodeje, přičemž rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou se v přiznání vyrovná. Jiný režim platí pro pozemky (neodpisují se, zůstatkovou cenou je pořizovací cena, ale ztráta z prodeje pozemku není u poplatníků mimo účetnictví daňově uznatelná — § 24 odst. 2 písm. t) ZDP).