Dlouhodobý majetek: hmotný a nehmotný v účetnictví

Ve zkratce: Dlouhodobý majetek zahrnuje majetek používaný déle než jeden rok; odpisovatelný hmotný a nehmotný majetek se do nákladů promítá postupně formou odpisů, zatímco pozemky a finanční majetek se neodpisují. Účetně se člení na dlouhodobý hmotný (stroje, budovy, pozemky, automobily), dlouhodobý nehmotný (software, licence, ocenitelná práva) a dlouhodobý finanční majetek (podíly, zápůjčky). Daňovou hranici pro zařazení samostatné movité věci mezi hmotný majetek určuje vstupní cena vyšší než 80 000 Kč podle § 26 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů; u levnější movité věci lze při splnění podmínek uplatnit pořizovací cenu bez daňových odpisů. Účetní hodnotovou hranici si přitom účetní jednotka stanovuje sama ve vnitřní směrnici.

Pojem „dlouhodobý majetek“ se používá ve dvou rovinách, které se navzájem nepřekrývají úplně přesně — v účetnictví (zákon č. 563/1991 Sb. a vyhláška č. 500/2002 Sb.) a v dani z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.). Tento průvodce vás provede oběma: jak se majetek člení, od jaké částky jde o dlouhodobý majetek, co je drobný majetek a jaký je rozdíl mezi hmotným a nehmotným majetkem v roce 2026. Pro samotný výpočet odpisů pak navazuje samostatný článek o odpisech majetku.

Co je dlouhodobý majetek?

Dlouhodobý majetek je majetek, který účetní jednotka pořizuje a používá déle než jeden rok a postupně se opotřebovává (nebo se neopotřebovává vůbec, jako pozemky). Tím se liší od oběžného (krátkodobého) majetku — zásob, pohledávek, peněz —, který se v podniku „protočí“ rychleji.

U odpisovaného dlouhodobého majetku se pořizovací cena do nákladů promítá postupně podle odpisového plánu. Pozemky a dlouhodobý finanční majetek se běžně neodpisují; jejich účetní a daňové zachycení se řídí jinými pravidly. Tím se náklad „spáruje“ s obdobími, ve kterých majetek skutečně přináší užitek.

Účtuje se o něm v účtové třídě 0 — Dlouhodobý majetek podle směrné účtové osnovy (příloha vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele).

Jak se dlouhodobý majetek člení?

Účetně se dlouhodobý majetek dělí na tři základní skupiny podle vyhlášky č. 500/2002 Sb. (§ 6–9) a Českých účetních standardů pro podnikatele č. 013 a č. 014:

Tento průvodce se dále zaměřuje na hmotný a nehmotný majetek, protože ty řeší v praxi nejvíce podnikatelů. Dlouhodobý finanční majetek se neodpisuje a má vlastní pravidla oceňování.

Od jaké částky jde o dlouhodobý hmotný majetek?

Tady je nutné rozlišit dvě roviny — daňovou a účetní —, protože se v jejich hranicích zásadně liší.

Daňová rovina: hranice 80 000 Kč (§ 26 ZDP)

Pro daň z příjmů definuje hmotný majetek § 26 zákona č. 586/1992 Sb. Hmotným majetkem jsou zejména:

• samostatné hmotné movité věci (a jejich soubory) s provozně-technickými funkcemi delšími než jeden rok, jejichž vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč;
• budovy, domy, jednotky a stavby — ty jsou hmotným majetkem bez ohledu na vstupní cenu (s drobnými výjimkami, např. provozní důlní díla).

Hranice 80 000 Kč je tedy rozhodující pro movité věci (stroje, počítače, auta, nábytek):

• Vstupní cena vyšší než 80 000 Kč → jde o hmotný majetek; při skutečných výdajích se pořizovací cena neuplatní jednorázově, ale lze ji postupně uplatnit daňovými odpisy. Samotné uplatnění odpisů je dobrovolné (§ 26 odst. 8).
• Vstupní cena 80 000 Kč a méně → samostatná movitá věc s funkcí delší než rok zpravidla není hmotným majetkem podle § 26 odst. 2; pořizovací cenu lze při splnění obecných podmínek uplatnit bez daňových odpisů. U účetní jednotky záleží na jejím účetním zachycení.

Pozor na rok účinnosti: Hranice 80 000 Kč platí povinně pro majetek pořízený od 1. 1. 2021 (zvýšena ze 40 000 Kč zákonem č. 609/2020 Sb.; přechodná ustanovení přitom umožnila tuto hranici dobrovolně použít už na majetek pořízený od 1. 1. 2020). Pro rok 2026 zůstává beze změny.

Stejná hranice 80 000 Kč platí podle § 33 zákona o daních z příjmů i pro technické zhodnocení. Podle převažujícího výkladu Finanční správy se posuzuje úhrn výdajů na rekonstrukce, modernizace, nástavby či přístavby u jednoho majetku za zdaňovací období — pokud přesáhne 80 000 Kč, musí se technické zhodnocení odpisovat (samotná slova „v úhrnu za zdaňovací období“ byla z § 33 odst. 1 vypuštěna zákonem č. 609/2020 Sb. jen v souvislosti se zvýšením hranice, výklad zůstal stejný). Pod touto hranicí lze výdaje dát rovnou do nákladů.

Účetní rovina: hranici si určujete sami

Zákon o účetnictví ani vyhláška č. 500/2002 Sb. žádnou pevnou korunovou hranici nestanoví. Hodnotovou hranici pro zařazení do dlouhodobého hmotného (a nehmotného) majetku si stanovuje účetní jednotka sama ve vnitřní směrnici, a to s ohledem na zásadu věrného a poctivého obrazu účetnictví.

V praxi řada firem hranici sjednotí s daňovými 80 000 Kč, aby si nekomplikovala evidenci, ale není to povinnost. Účetní jednotka může stanovit hranici nižší i vyšší — pokud si například ve směrnici nastaví účetní hranici 40 000 Kč (nejde o návrat ke staré daňové hranici, ale o vlastní volbu firmy), bude majetek nad tuto účetní hranici účetně odpisovat podle odpisového plánu, který si sama sestaví.

Dlouhodobý hmotný majetek: co se odpisuje a co ne

Ne všechen dlouhodobý hmotný majetek se odpisuje. Rozdíl je v tom, zda se majetek používáním opotřebovává:

• Odpisuje se většina hmotného majetku — stroje, zařízení, dopravní prostředky, budovy a stavby, inventář.
• Neodpisují se pozemky (neopotřebovávají se, jejich hodnota se v čase „nespotřebovává“) a dále umělecká díla a sbírky, která nejsou součástí stavby.

Účetně se to projeví i v zatřídění: odpisovaný hmotný majetek bývá v účtové skupině 02, neodpisovaný (pozemky, umělecká díla) v účtové skupině 03.

Konkrétní výpočet — zařazení do jedné ze šesti odpisových skupin (1 = 3 roky až 6 = 50 let), volbu mezi rovnoměrnými a zrychlenými odpisy a sazby — najdete v samostatném článku odpisy majetku. Pro rychlý výpočet můžete použít kalkulačku odpisů.

Dlouhodobý nehmotný majetek: software, licence, práva

Dlouhodobý nehmotný majetek tvoří nehmotné výsledky s dobou použitelnosti delší než rok — typicky:

• software (pořízený i vytvořený vlastní činností za účelem prodeje),
• ocenitelná práva (licence, patenty, know-how, ochranné známky),
• výsledky výzkumu a vývoje,
• goodwill a další položky podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.

U nehmotného majetku došlo k zásadní změně v daňové rovině. Od 1. 1. 2021 je v zákoně o daních z příjmů zrušena samostatná kategorie nehmotného majetku (původní § 32a, který stanovil daňové odpisy nehmotného majetku, se přestal používat). U nehmotného majetku vedeného v účetnictví lze za podmínek § 24 odst. 2 písm. v) zákona o daních z příjmů uplatnit účetní odpisy; zákon stanoví omezení podle způsobu nabytí a u některých vkladů či přeměn i výše odpisů.

Co to znamená v praxi:

• Účetně dlouhodobý nehmotný majetek existuje dál — eviduje se v rozvaze a odpisuje podle odpisového plánu, který si účetní jednotka stanoví (zákon č. 563/1991 Sb., vyhláška č. 500/2002 Sb.).
• Daňově se účetní odpisy mohou uznat při splnění § 24 odst. 2 písm. v) ZDP. U nového nehmotného majetku neexistuje samostatná řada daňových odpisů podle dřívějšího § 32a; účetní odpis však není bez dalších podmínek automaticky daňovým výdajem.

Poznámka pro poplatníky v daňové evidenci a s paušály: Bez vedení účetnictví (v daňové evidenci nebo při uplatnění výdajových paušálů) se účetní odpisy nepočítají. Výdaje na nehmotný majetek se pak řeší podle pravidel pro daňovou evidenci, resp. jsou součástí paušálních výdajů.

Drobný (dlouhodobý) majetek: kdy nemusíte odpisovat

Drobný majetek je majetek s dobou použitelnosti delší než rok, který ale nedosáhne stanovené hodnotové hranice pro zařazení mezi dlouhodobý majetek. Rozlišujeme:

• Drobný hmotný majetek — movité věci se vstupní cenou 80 000 Kč a méně (z daňového pohledu). Vrtačku, notebook za 25 000 Kč nebo kancelářskou židli lze při splnění obecných podmínek uplatnit bez daňových odpisů; u účetní jednotky záleží na účetním zachycení a období nákladu.
• Drobný nehmotný majetek — nehmotné položky pod účetní hranicí, které se účtují přímo do nákladů.

Pozor na dva body:

1. Účetní hranice nemusí být 80 000 Kč. Pokud si účetní jednotka stanoví ve směrnici nižší hranici pro dlouhodobý majetek (např. 40 000 Kč), může majetek nad tuto hranici vést účetně jako „drobný dlouhodobý majetek“ a odpisovat ho podle vlastního odpisového plánu — i když je daňově pod 80 000 Kč.
2. Evidence i tak existuje. I drobný majetek, který dáte rovnou do nákladů, je vhodné (a u některých věcí nutné) vést v operativní evidenci kvůli kontrole, inventarizaci a prokázání, že je stále využíván pro podnikání.

Modelový příklad: tři pořízení, tři různé postupy

Podnikatel (vede účetnictví, ve směrnici má účetní hranici 80 000 Kč shodnou s daňovou) v roce 2026 pořídí:

U notebooku se do nákladů roku 2026 dostane celých 28 000 Kč. U stroje a softwaru se náklad rozloží do více let podle odpisů — proto se v prvním roce projeví v základu daně jen jejich poměrná část.

Časté chyby při zařazování dlouhodobého majetku

• Záměna účetní a daňové hranice. Hranice 80 000 Kč je daňová (§ 26 ZDP). Účetní hranici si určuje firma sama — pokud ji nemáte ve směrnici, hrozí nejednotné účtování.
• Odpisování pozemků. Pozemek je dlouhodobý hmotný majetek, ale neodpisuje se. Odpisuje se jen stavba na něm, nikoli samotný pozemek.
• Hledání daňových odpisů u nehmotného majetku. Od roku 2021 u nově pořízeného nehmotného majetku samostatné daňové odpisy neexistují — účetní odpisy mohou být uznány za podmínek § 24 odst. 2 písm. v) ZDP. Nehledejte ho v odpisových skupinách podle přílohy č. 1 ZDP.
• Rozdělování jednoho majetku, aby „spadl“ pod 80 000 Kč. Soubor movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se posuzuje jako celek. Umělé dělení faktur správce daně neuzná.
• Přehlédnutí technického zhodnocení. Když do existujícího majetku vložíte za rok více než 80 000 Kč (rekonstrukce, modernizace), nejde o náklad, ale o technické zhodnocení (§ 33 ZDP), které zvyšuje vstupní cenu a odpisuje se.

Shrnutí

Dlouhodobý majetek slouží déle než jeden rok; odpisovaný majetek se do nákladů promítá postupně, zatímco například pozemky a finanční majetek se neodpisují. Účetně se člení na hmotný, nehmotný a finanční. Daňovou hranici pro hmotný movitý majetek určuje vstupní cena vyšší než 80 000 Kč (§ 26 zákona č. 586/1992 Sb.); budovy a stavby jsou hmotným majetkem vždy, pozemky se neodpisují. Účetní hodnotovou hranici si stanovuje účetní jednotka sama. Drobný majetek do 80 000 Kč lze při splnění podmínek uplatnit bez daňových odpisů. U nehmotného majetku mohou být od roku 2021 daňově uznány účetní odpisy za podmínek § 24 odst. 2 písm. v) ZDP (samostatná daňová kategorie byla zrušena). Pro výpočet odpisů pokračujte článkem odpisy majetku nebo využijte kalkulačku odpisů.

Časté dotazy

Od jaké částky je movitá věc daňovým hmotným majetkem?

Samostatná movitá věc je hmotným majetkem podle § 26 zákona č. 586/1992 Sb., pokud její vstupní cena přesáhne 80 000 Kč a má provozně-technické funkce delší než jeden rok. Její pořizovací cenu lze při skutečných výdajích uplatnit daňovými odpisy; ty jsou dobrovolné. Pořizovací cenu levnější věci lze při splnění podmínek uplatnit bez daňových odpisů. Účetní hranici si přitom firma může stanovit jinak — určuje si ji sama ve vnitřní směrnici.

Jaký je rozdíl mezi dlouhodobým hmotným a nehmotným majetkem?

Dlouhodobý hmotný majetek má fyzickou podstatu (stroje, budovy, pozemky, auta), nehmotný nemá fyzickou podstatu (software, licence, patenty, ocenitelná práva). Liší se i daňový režim: odpisovatelný hmotný majetek se řídí pravidly a skupinami zákona o daních z příjmů, zatímco u nehmotného majetku se od roku 2021 mohou za podmínek § 24 odst. 2 písm. v) ZDP daňově uznat účetní odpisy.

Odpisuje se pozemek?

Ne. Pozemek je sice dlouhodobý hmotný majetek, ale neodpisuje se, protože se používáním neopotřebovává. Odpisuje se jen stavba či budova stojící na pozemku, nikoli pozemek samotný. Neodpisují se ani umělecká díla a sbírky mimo stavbu.

Co je drobný dlouhodobý majetek?

Drobný (dlouhodobý) majetek je majetek s životností nad rok, který nedosahuje stanovené hodnotové hranice pro dlouhodobý majetek. Daňově jde typicky o samostatné movité věci do 80 000 Kč, jejichž pořizovací cenu lze při splnění podmínek uplatnit bez daňových odpisů. Účetně si firma může ve směrnici nastavit nižší hranici a takový majetek vést a odpisovat jako „drobný dlouhodobý majetek“.

Platí pro rok 2026 nový zákon o účetnictví?

Pro rok 2026 stále platí dosavadní zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a prováděcí vyhláška č. 500/2002 Sb. Zcela nový zákon o účetnictví je k 26. 9. 2026 stále legislativním návrhem a datum jeho účinnosti není pevně vyhlášeno; průběh sledujeme v článku o rekodifikaci účetnictví. Pravidla pro členění a oceňování dlouhodobého majetku popsaná v tomto článku tak v roce 2026 zůstávají v platnosti.

Jak se daňově řeší software?

Software je dlouhodobý nehmotný majetek. Účetně se eviduje a odpisuje podle odpisového plánu, který si účetní jednotka stanoví. Tyto účetní odpisy mohou být daňovým výdajem při splnění podmínek § 24 odst. 2 písm. v) zákona o daních z příjmů. Samostatné daňové odpisy nehmotného majetku (dříve § 32a ZDP) byly od roku 2021 zrušeny.