Osvobození od DPH (s a bez nároku na odpočet)

Ve zkratce: Osvobození od DPH znamená, že se na dané plnění neuplatní daň na výstupu. Zákon č. 235/2004 Sb. rozlišuje osvobození bez nároku na odpočet (§ 51 a §§ 52–62, například vybrané finance, zdravotní služby a nájem nemovité věci) a osvobození s nárokem na odpočet (§§ 63–71l, například vývoz, vybrané dodání do EU a knihy). U první skupiny nevzniká odpočet z přímých vstupů; společné vstupy se zpravidla krátí podle § 76, ale zákon některé příležitostné doplňkové transakce z výpočtu vylučuje. U druhé skupiny se nárok řídí ostatními podmínkami § 72–76. Související pravidla najdete u článků odpočet DPH a obrat pro DPH.

Co znamená osvobození od DPH?

Osvobozené plnění je plnění, u kterého plátce neuplatní daň na výstupu – kupujícímu tedy neúčtuje DPH. To ale neznamená, že jde o jeden jednotný režim. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, rozlišuje dvě skupiny osvobozených plnění, které se liší tím nejdůležitějším – osudem nároku na odpočet daně na vstupu:

Zdroj: § 51, §§ 52–62 a §§ 63–71l zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2026.

Osvobození bez nároku neumožňuje odpočet z nákupů použitých výhradně pro tato plnění. U osvobození s nárokem (například vývoz a vybrané dodání do EU) lze odpočet z přímých vstupů uplatnit za podmínek § 72–73.

Plnění osvobozená bez nároku na odpočet (§ 51)

§ 51 zákona č. 235/2004 Sb. vyjmenovává plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně při splnění podmínek podrobně vymezených v §§ 52 až 62. Plátce tato uskutečněná plnění vykazuje v přiznání, ale neúčtuje z nich DPH a nemá odpočet z přijatých vstupů použitých výhradně pro tato plnění. U společných vstupů se postupuje podle § 76.

Zdroj: § 51 a §§ 52–62 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2026.

Nejčastější osvobozená plnění v praxi

V praxi se nejčastěji setkáte s těmito kategoriemi:

• Finanční a pojišťovací činnosti (§ 54, § 55) – poskytování úvěrů a peněžních zápůjček, platební služby, obchodování s cennými papíry, pojišťovací a zajišťovací činnosti.
• Nájem nemovité věci (§ 56a) – obecně je nájem nemovité věci osvobozen bez nároku na odpočet (viz dále specifická pravidla).
• Výchova a vzdělávání (§ 57) – školy a školská zařízení zapsané ve školském rejstříku, vysoké školy, akreditované vzdělávací programy.
• Zdravotní služby (§ 58) – zdravotní služby poskytované poskytovatelem zdravotních služeb dle zákona o zdravotních službách.
• Sociální pomoc (§ 59) – sociální služby podle zákona o sociálních službách.

Dodání nemovité věci podle § 56

U dodání vybrané nemovité věci se od 1. 7. 2025 uplatňuje zcela nové pravidlo. Dřívější pětiletý časový test byl novelou (zákon č. 461/2024 Sb.) zrušen a nahrazen kratším 23měsíčním testem navázaným na první dodání.

Podle § 56 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. je dodání dokončené vybrané nemovité věci osvobozeno bez nároku na odpočet. Výjimkou je její první dodání uskutečněné do konce 23. kalendářního měsíce po měsíci dokončení nebo pozdější rozhodné skutečnosti po podstatné změně podle odst. 3. Další dodání téže dokončené věci je obecně osvobozené i uvnitř této lhůty; podstatná změna však může vést k novému prvnímu dodání podle § 56 odst. 3. Samostatný pozemek posuzuje § 55a a nedokončená nemovitost nemůže být osvobozena na základě § 56 odst. 1.

Vybraná nemovitá věc se podle § 56 odst. 2 považuje za dokončenou dnem:

• nabytí právní moci prvního kolaudačního rozhodnutí, nebo
• kdy byly splněny podmínky pro trvalé užívání, pokud se kolaudace nevydává.

U dokončené nemovité věci odtud běží 23měsíční test. Jde-li o nemovitou věc po podstatné změně, § 56 odst. 3 počítá i s dodáním během probíhající změny. Podstatnou změnu vymezuje odst. 5 jako změnu využití či podmínek obývání s náklady přes 30 % základu daně při následujícím dodání. Zákon obsahuje také výjimky podle toho, kdo změnu provedl a komu bylo vydáno kolaudační rozhodnutí.

Plátce se může podle § 56 odst. 8 rozhodnout pro zdanění jinak osvobozeného dodání dokončené vybrané nemovité věci. Předchozí souhlas příjemce je nutný, je-li příjemce plátcem nebo vymezenou osobou registrovanou k dani v jiném členském státě. U jiného příjemce jej zákon nevyžaduje. U dodání mezi tuzemskými plátci se při volbě zdanění použije přenesení daňové povinnosti (§ 92d).

Nová pravidla platí pro dodání uskutečněná od 1. 7. 2025 i u nemovitostí pořízených či zkolaudovaných dříve. GFŘ potvrzuje, že novela nepřinesla speciální přechodné ustanovení zachovávající starý test pro nová dodání.

Zdroj: § 56 zákona č. 235/2004 Sb. ve znění novely č. 461/2024 Sb. (účinné od 1. 7. 2025); Informace Finanční správy k uplatňování DPH u nemovitých věcí od 1. 7. 2025.

Nájem nemovité věci podle § 56a

Podle § 56a odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. je nájem nemovité věci obecně osvobozen od daně bez nároku na odpočet. Z osvobození jsou ovšem vyňaty některé typy plnění, která jsou vždy zdanitelná (§ 56a odst. 1), například:

• krátkodobý nájem nemovité věci (do 48 hodin nepřetržitě – viz definice v § 56a odst. 2),
• poskytování ubytovacích služeb CZ-CPA 55,
• nájem prostor a míst k parkování vozidel,
• nájem bezpečnostních schránek,
• nájem strojů nebo jiných upevněných zařízení.

Volba zdanění nájmu (§ 56a odst. 3): Plátce může zdanit nájem jinému plátci nebo vymezené osobě registrované k dani v jiném členském státě pro její ekonomickou činnost. § 56a odst. 5 tuto volbu vylučuje u vymezených nemovitostí určených k bydlení, například rodinného domu, obytného prostoru a některých staveb s alespoň 60% podílem obytné plochy.

Plnění osvobozená s nárokem na odpočet (§§ 63–71l)

Druhou skupinou jsou plnění osvobozená s nárokem na odpočet daně podle § 63 a §§ 64–71l. Na výstupu se z nich daň neuplatní. Odpočet z přijatých vstupů lze uplatnit v rozsahu daném § 72–76; nelze automaticky předpokládat plnou výši u vstupů používaných i soukromě nebo pro jiné výstupy.

Zdroj: § 63 a §§ 64–71l zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2026.

Tzv. „nulová sazba“ u knih

Zvláštním případem osvobození s nárokem na odpočet je dodání vymezených knih a poskytnutí obdobných služeb podle § 71i. Lidově se mluví o „nulové sazbě“, právně ale jde o osvobození. Osvobození vyžaduje splnění podmínek druhu výrobku či služby a obsahu podle § 71i, například reklama nesmí tvořit více než 50 % obsahu a dílo nesmí převážně sestávat z hudebního zvukového nebo audiovizuálního obsahu. Plátce může ze souvisejících vstupů uplatnit odpočet při splnění ostatních zákonných podmínek.

Jak osvobozená plnění ovlivňují nárok na odpočet

Toto je v praxi nejčastější zdroj chyb. Osvobozená plnění bez nároku na odpočet mají dopad na celý systém odpočtu plátce:

1. Vstup výhradně pro osvobozené plnění bez nároku → žádný odpočet. Pokud plátce nakoupí zboží nebo službu, kterou použije jen pro osvobozené plnění bez nároku (např. úklid pronajímané bytové jednotky osvobozené dle § 56a), odpočet vůbec nevzniká.
2. Vstup pro oba druhy plnění (společný) → krácený odpočet. Pokud vstup slouží zároveň zdanitelným i osvobozeným plněním bez nároku (typicky režie, energie, účetní služby), uplatní se krácený odpočet koeficientem podle § 76.
3. Vstup výhradně pro zdanitelná plnění nebo pro plnění s nárokem → možný plný odpočet. Záleží i na dalších omezeních, zejména soukromém použití, reprezentaci a splnění § 73.

Krátící koeficient (§ 76)

Krátící (vypořádací) koeficient je zlomek vyjadřující podíl plnění s nárokem na celkových plněních:

Plnění osvobozená bez nároku obecně zvyšují jmenovatel a mohou snižovat koeficient. § 76 odst. 4 však vylučuje například příležitostné doplňkové finanční služby a nájem nemovitých věcí. Plnění osvobozená s nárokem (vývoz, vybrané dodání do EU) vstupují do čitatele. Do výpočtu se započítávají také zálohy, u nichž už vznikla povinnost přiznat daň nebo plnění.

Pravidlo 95 %: Je-li koeficient roven nebo vyšší než 95 %, považuje se podle § 76 odst. 5 za 100 %. Společné vstupy se pak podle § 76 nekrátí, ostatní podmínky odpočtu dál platí. Podrobně se mechanikou koeficientu zabývá článek odpočet DPH.

Zdroj: § 76 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2026.

Změna od 1. 1. 2026: zúžení osvobozených finančních činností

Od 1. 1. 2026 se zužuje rozsah finančních činností osvobozených od DPH podle § 54 zákona č. 235/2004 Sb. Novela sjednocuje českou úpravu se směrnicí Rady 2006/112/ES a s judikaturou Soudního dvora EU. Osvobození od daně (bez nároku na odpočet) nově končí mimo jiné u:

• obstarávání inkasa,
• vybírání rozhlasových a televizních poplatků,
• výplaty dávek důchodového pojištění (výplaty důchodů),
• vedení evidence investičních nástrojů.

Tyto činnosti už nelze automaticky podřadit pod osvobození § 54; při splnění obecných podmínek DPH jde o zdanitelná plnění. Konkrétní službu je třeba posoudit podle jejího skutečného obsahu.

Zdroj: Finanční správa, Daňové novinky pro rok 2026; novela zákona č. 235/2004 Sb. účinná od 1. 1. 2026.

Osvobozená plnění a obrat pro registraci k DPH

Pozor na to, že některá osvobozená plnění se počítají do obratu pro povinnou registraci k DPH a jiná ne. Do obratu patří podle § 4a osvobozená plnění s nárokem a také plnění bez nároku podle § 54 až § 56a a dodání nemovité věci podle § 62, pokud nejsou příležitostnou doplňkovou činností. Nestačí, že jsou jen příležitostná; musí být zároveň doplňková. U prodeje dlouhodobého majetku se uplatní další podmínka § 4a odst. 3. Limity pro rok 2026 rozebírá článek obrat pro DPH.

Zdroj: § 4a zákona č. 235/2004 Sb. ve znění pro rok 2026; limity obratu podle novely DPH účinné od 1. 1. 2025.

Modelové příklady

Příklad 1: Pronajímatel bytů (osvobození bez nároku)

Plátce DPH pronajímá tři byty fyzickým osobám k bydlení. Nájem je podle § 56a osvobozen bez nároku na odpočet a u bytů k bydlení daň uplatnit nelze.

• Z přijaté faktury za rekonstrukci koupelny (vstup výhradně pro osvobozený nájem) si nemůže odečíst žádnou DPH.
• Z účetních služeb, které slouží i jeho zdanitelnému podnikání, uplatní jen krácený odpočet koeficientem podle § 76.

Příklad 2: Vývozce (osvobození s nárokem)

Výrobce dodává zboží odběrateli v USA. Vývoz je podle § 66 osvobozen s nárokem na odpočet.

• Z faktury neúčtuje DPH (vyveze bez daně).
• Z přijatých vstupů použitých výhradně pro vývoz (materiál, energie, doprava) si může uplatnit plný odpočet, splní-li ostatní podmínky zákona.
• Hodnota vývozu jde do čitatele koeficientu, takže odpočet z ostatních společných vstupů nesnižuje.

Příklad 3: Souběh obou druhů plnění

Plátce má za rok 2026 zdanitelná plnění 6 000 000 Kč, vývoz (osvobozený s nárokem) 2 000 000 Kč a osvobozený nájem bez nároku 2 000 000 Kč.

• Čitatel koeficientu = 6 000 000 + 2 000 000 (vývoz) = 8 000 000 Kč.
• Jmenovatel = 8 000 000 + 2 000 000 (nájem) = 10 000 000 Kč.
• Koeficient = 8 000 000 ÷ 10 000 000 = 0,80 → 80 %.
• U společných vstupů (režie) si plátce odečte 80 % daně na vstupu (§ 76).

Jak postupovat při osvobozeném plnění (postup)

1. Zařaďte plnění správně – jde o osvobození bez nároku (§ 51 a §§ 52–62), nebo s nárokem (§§ 63–71l)?
2. Neúčtujte DPH na výstupu a jste-li plátcem, vykazujte uskutečněné osvobozené plnění v přiznání podle příslušného režimu. Neplátce v režimu pro malé podniky nepodává kvůli běžnému tuzemskému osvobozenému prodeji přiznání k DPH.
3. Posuďte vstupy – slouží výhradně osvobozenému plnění bez nároku (žádný odpočet), oběma druhům (krácený odpočet), nebo jen zdanitelným plněním (plný odpočet)?
4. U kráceného odpočtu použijte během roku zálohový koeficient a po skončení roku proveďte vypořádání podle § 76.
5. Zvažte volbu zdanění u nájmu (§ 56a odst. 3) nebo dodání nemovité věci (§ 56 odst. 8) jinému plátci, pokud chcete zachovat nárok na odpočet.
6. Ověřte dopad na obrat pro případnou registraci k DPH.

Časté chyby u osvobození od DPH

• Záměna obou druhů osvobození. U plnění bez nároku (§ 51) nevzniká odpočet z přímých vstupů, u plnění s nárokem (§§ 63–71l) se posuzuje podle běžných podmínek. To je klíčový rozdíl.
• Použití starého pětiletého testu u nemovitostí. Od 1. 7. 2025 platí 23měsíční test a zdanitelné je jen první dodání dokončené vybrané nemovité věci; každé další dodání je osvobozené.
• Uplatnění odpočtu z vstupů pro osvobozený nájem. Z nákladů sloužících výhradně osvobozenému plnění bez nároku odpočet nevzniká.
• Zapomenuté krácení koeficientem u společných vstupů při souběhu zdanitelných a osvobozených plnění.
• Volba zdanění nájmu u bytů k bydlení. U nemovitostí určených k bydlení nelze daň u nájmu uplatnit (od 1. 1. 2021).
• Špatné započtení do obratu. Finanční činnosti, pojištění a nájem se do obratu zahrnují, pokud nejde o příležitostnou doplňkovou činnost; u osvobozeného dodání nemovité věci podle § 62 platí § 4a odst. 1 písm. c) a případně odst. 3.
• Použití starých pravidel u finančních činností. Od 1. 1. 2026 některé činnosti (obstarávání inkasa, výplata dávek důchodového pojištění) již nejsou uvedené mezi osvobozenými; jejich režim se posuzuje podle konkrétní služby.

Související témata a nástroje

• DPH u nemovitostí navazuje na osvobození a volbu zdanění u nájmu a převodu.

Shrnutí

Osvobození od DPH má dvě skupiny. Plnění osvobozená bez nároku na odpočet (§ 51 a §§ 52–62) se nezdaňují a z přímých vstupů k nim nevzniká odpočet; u společných vstupů se zpravidla použije koeficient podle § 76. Plnění osvobozená s nárokem na odpočet (§§ 63–71l – například vývoz, vybrané dodání do EU a knihy) se rovněž nezdaňují, ale odpočet z přímých vstupů je možný při splnění dalších podmínek. U dokončené vybrané nemovité věci platí od 1. 7. 2025 23měsíční test pro první dodání a za podmínek § 56 lze zvolit zdanění; nájem upravuje samostatně § 56a. Od 1. 1. 2026 se zúžil rozsah osvobozených finančních činností podle § 54.

Často kladené otázky

Jaký je rozdíl mezi osvobozením s nárokem a bez nároku na odpočet?

U osvobození bez nároku na odpočet (§ 51 a §§ 52–62) plátce neúčtuje DPH na výstupu a nevzniká mu odpočet z přímých vstupů; společné vstupy se obvykle krátí podle § 76. U osvobození s nárokem na odpočet (§§ 63–71l, například vývoz a vybrané dodání do EU) plátce také neúčtuje DPH, ale ze souvisejících vstupů může uplatnit odpočet podle ostatních zákonných podmínek.

Která plnění jsou osvobozena od DPH bez nároku na odpočet?

Výčet je v § 51 a v §§ 52 až 62 zákona č. 235/2004 Sb. Patří sem zejména základní poštovní služby (§ 52), rozhlasové a televizní vysílání (§ 53), vybrané finanční (§ 54), penzijní a pojišťovací činnosti (§ 54a, § 55), vybrané dodání pozemku a dokončené nemovité věci a nájem (§ 55a, § 56, § 56a), výchova a vzdělávání (§ 57), zdravotní služby (§ 58), sociální pomoc (§ 59) a provozování hazardních her (§ 60).

Kdy je dodání nemovité věci osvobozeno od DPH?

Od 1. 7. 2025 je dodání dokončené vybrané nemovité věci podle § 56 osvobozeno bez nároku na odpočet, s výjimkou prvního dodání do konce 23. kalendářního měsíce po měsíci dokončení nebo pozdější skutečnosti po podstatné změně. Samostatný pozemek upravuje § 55a. U osvobozeného dodání lze za podmínek § 56 odst. 8 zvolit zdanění; předchozí souhlas je nutný u vymezených příjemců, zejména plátce.

Musím u osvobozeného plnění odvádět DPH?

U osvobozeného plnění se daň na výstupu neuplatňuje, takže zákazníkovi DPH neúčtujete. Jste-li plátcem, uskutečněná osvobozená plnění vykážete podle příslušného režimu v přiznání. U plnění osvobozených bez nároku na odpočet nevzniká odpočet ze vstupů použitých výhradně pro tato plnění.

Snižuje osvobozený nájem můj nárok na odpočet DPH?

Osvobozený nájem nemovité věci podle § 56a obecně vstupuje do jmenovatele krátícího koeficientu a může snížit odpočet ze společných vstupů. Příležitostný doplňkový nájem se podle § 76 odst. 4 do koeficientu nezapočítává. Pokud nájem poskytujete jinému plátci pro jeho ekonomickou činnost (mimo nemovitosti, u nichž to vylučuje § 56a odst. 5), můžete zvolit zdanění.

Počítají se osvobozená plnění do obratu pro registraci k DPH?

Některá ano. Do obratu se podle § 4a zahrnují osvobozená plnění s nárokem a také plnění bez nároku podle § 54 až § 56a a osvobozené dodání nemovité věci podle § 62, pokud nejsou příležitostnou doplňkovou činností. U prodeje dlouhodobého majetku navíc platí § 4a odst. 3. Limity obratu pro rok 2026 jsou 2 000 000 Kč a 2 536 500 Kč za kalendářní rok.

Co se mění u osvobozených finančních činností od roku 2026?

Od 1. 1. 2026 se zúžil rozsah finančních činností osvobozených podle § 54. V zákonném výčtu již nejsou například obstarávání inkasa, vybírání rozhlasových a televizních poplatků, výplata dávek důchodového pojištění a vedení evidence investičních nástrojů. Při splnění obecných podmínek DPH mohou být tyto služby zdanitelné; rozhoduje jejich skutečný obsah. Důvodem změny je sladění se směrnicí 2006/112/ES a judikaturou Soudního dvora EU.