Ve zkratce: Když se po vystavení faktury změní cena – sleva, reklamace, vrácení zboží nebo vrácení zálohy – plátce DPH opraví základ daně podle § 42 zákona č. 235/2004 Sb. a vystaví opravný daňový doklad (lidově dobropis, při zvýšení vrubopis). Doklad musíte vystavit a snažit se ho doručit odběrateli do 15 dnů ode dne, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy (§ 42 odst. 5). Opravu lze u plnění uskutečněných od 1. 1. 2025 provést nejpozději do konce sedmého kalendářního roku následujícího po roce původního plnění (§ 42 odst. 8). Při snížení daně se oprava považuje za samostatné zdanitelné plnění a uvede se v běžném přiznání za období, kdy jste doklad odeslali; chybně přiznanou vyšší daň (§ 43) opravíte dodatečným přiznáním za původní období.
Co je oprava základu daně a kdy ji musíte provést?
Oprava základu daně řeší situaci, kdy jste fakturu vystavili a daň přiznali správně, ale později se změnily okolnosti, na jejichž základě se mění základ daně nebo výše úplaty. Plátce je v těchto případech povinen základ daně opravit – nejde o dobrovolnost (§ 42 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty).
Opravu základu daně podle § 42 provedete zejména při:
- zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění (typicky vrácené zboží),
- snížení nebo zvýšení základu daně podle § 36 a § 36a, ke kterému dojde po dni uskutečnění plnění (sleva, bonus, dodatečná reklamace, množstevní rabat),
- vrácení úplaty (zálohy), z níž vznikla povinnost přiznat daň, aniž bylo plnění uskutečněno,
- použití úplaty na jiné plnění, pokud bylo z přijaté zálohy přiznáno DPH.
Pozor na rozdíl proti opravě výše daně podle § 43. Zatímco § 42 řeší změnu, která nastala až po uskutečnění plnění (cena byla správná, pak se změnila), § 43 řeší chybu od počátku – například jste použili základní sazbu 21 % místo snížené 12 %, nebo jste zdanili plnění, které mělo být osvobozené. Tomuto rozlišení se věnuje samostatná kapitola níže.
Poznámka k pojmům: zákon o DPH od roku 2013 nepoužívá slova „dobropis“ a „vrubopis“. Oficiální termín je opravný daňový doklad. V praxi se „dobropis“ běžně používá pro opravný doklad, který daň snižuje, a „vrubopis“ pro doklad, který daň zvyšuje. V tomto článku používáme oba pojmy jako synonyma.
Co je opravný daňový doklad (dobropis)?
Opravný daňový doklad je daňový doklad, kterým plátce opravuje původně vystavenou fakturu – mění základ daně, výši daně, nebo obojí. Navazuje na konkrétní původní daňový doklad a uvádí pouze rozdíl oproti původnímu stavu, nikoli novou celkovou částku.
Plátce má povinnost vystavit opravný daňový doklad, pokud měl povinnost vystavit i původní daňový doklad (§ 42 odst. 4). Vystavit ho musí a vynaložit úsilí, které po něm lze rozumně požadovat, aby se doklad dostal do dispozice příjemce plnění do 15 dnů ode dne, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy (§ 42 odst. 5).
Pokud plátce neměl povinnost vystavit původní daňový doklad (např. plnění pro nepodnikatele bez nároku na doklad), opravný daňový doklad nevystavuje, ale opravu provede ve své evidenci pro účely DPH k datu opravy.
Jak vystavit opravný daňový doklad – náležitosti podle § 45
Opravný daňový doklad musí podle § 45 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. obsahovat tyto údaje:
| Náležitost | Popis |
|---|---|
| Identifikace plátce (dodavatele) | Jméno/název a DIČ osoby, která plnění uskutečnila |
| Identifikace příjemce | Jméno/název a DIČ příjemce plnění |
| Evidenční číslo původního daňového dokladu | Číslo opravované faktury (vazba na původní plnění) |
| Evidenční číslo opravného daňového dokladu | Vlastní pořadové číslo opravného dokladu |
| Důvod opravy | Např. „sleva z ceny“, „vrácení zboží“, „reklamace“ |
| Rozdíl základu daně | O kolik se základ daně mění (zpravidla se znaménkem minus) |
| Rozdíl výše daně | O kolik se mění samotná DPH |
| Rozdíl výše plnění (případně) | Rozdíl mezi opravenou a původní úplatou |
| Den uvedený v § 42 odst. 3 | Den, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro opravu |
Zdroj: § 45 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. Údaje na opravném dokladu se uvádějí jako rozdíl, ne jako nové absolutní hodnoty.
Zjednodušený opravný doklad. Pokud byl původní doklad vystaven jako zjednodušený daňový doklad (do 10 000 Kč včetně DPH), nemusí opravný daňový doklad obsahovat údaje o příjemci, jeho DIČ ani rozdíl základu daně – stačí rozdíl celkové částky včetně daně (§ 45 odst. 2).
Souhrnný opravný doklad. Pokud se oprava týká více plnění, ke kterým byly vystaveny samostatné daňové doklady (např. roční bonus za všechny dodávky), lze vystavit jeden souhrnný opravný daňový doklad. Společné údaje pro všechny opravy se uvedou jen jednou; pokud na něm nejsou čísla původních dokladů, musí být plnění vymezena tak, aby byla vazba na původní plnění jednoznačně určitelná (§ 45 odst. 4).
Lhůty: 15 dnů na doklad a 7 let na opravu
U opravy základu daně běží dvě nezávislé lhůty – nezaměňujte je.
Lhůta 15 dnů na vystavení a doručení dokladu
Opravný daňový doklad musíte vystavit do 15 dnů ode dne, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy (zjednodušeně ode dne zjištění důvodu opravy), a zároveň vynaložit přiměřené úsilí, aby se dostal do dispozice odběratele (§ 42 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb.). Není tedy nutné prokazovat, že doklad odběratel skutečně převzal – stačí prokazatelné odeslání (e-mailem, poštou, datovou schránkou).
Lhůta 7 let na samotnou opravu
Opravu základu daně nelze provést, pokud rozhodný den nastane po konci sedmého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního plnění (§ 42 odst. 8 zákona č. 235/2004 Sb.).
Tato sedmiletá lhůta platí pro plnění uskutečněná od 1. 1. 2025 – zavedla ji novela č. 461/2024 Sb. Pro plnění uskutečněná do 31. 12. 2024 platí původní tříletá lhůta. U oprav základu daně z přijatých záloh před uskutečněním plnění zůstává tříletá lhůta (§ 42 odst. 8 zákona č. 235/2004 Sb.; Finanční správa, Informace ke změnám v oblasti DPH od 1. 1. 2025).
| Datum původního plnění | Maximální lhůta pro opravu základu daně |
|---|---|
| Od 1. 1. 2025 | konec 7. kalendářního roku po roce vzniku povinnosti přiznat daň |
| Do 31. 12. 2024 | konec 3. kalendářního roku po roce vzniku povinnosti přiznat daň |
Zdroj: § 42 odst. 8 zákona č. 235/2004 Sb. ve znění novely č. 461/2024 Sb.; Finanční správa, Informace ke změnám v oblasti DPH od 1. 1. 2025.
Příklad lhůty. Fakturu jste vystavili a daň přiznali za leden 2026. Sedmiletá lhůta pro opravu základu daně běží do konce roku 2033 (sedmý kalendářní rok po roce 2026). Po 31. 12. 2033 už opravu provést nelze.
Do kterého přiznání oprava patří?
Tady je nejčastější zdroj chyb. Záleží na tom, zda oprava daň snižuje, nebo zvyšuje – a zda jde o opravu podle § 42, nebo § 43.
Snížení daně (§ 42) – běžné přiznání za období odeslání dokladu
Při opravě, která snižuje daň na výstupu (typický dobropis – sleva, vrácení zboží), se oprava považuje za samostatné zdanitelné plnění uskutečněné dnem, kdy nastaly rozhodné skutečnosti (§ 42 odst. 3). Má-li dodavatel povinnost vystavit opravný daňový doklad, uplatní snížení až v běžném přiznání za zdaňovací období, ve kterém vynaložil úsilí o doručení opravného dokladu odběrateli (§ 42 odst. 6).
U plnění, u nichž plátce nemá povinnost vystavit opravný daňový doklad (např. plnění pro nepodnikatele), se snížení daně uvede do běžného přiznání za období, ve kterém byla oprava provedena (§ 42 odst. 6).
Nepodáváte tedy dodatečné přiznání za původní období – opravu vykážete v řádném přiznání za aktuální období se zápornými hodnotami.
Zvýšení daně (§ 42) – běžné přiznání za období uskutečnění opravy
Pokud oprava daň zvyšuje (vrubopis), uplatní ji dodavatel rovněž v běžném přiznání, a to za období, ve kterém se oprava jako samostatné zdanitelné plnění považuje za uskutečněnou.
Oprava výše daně (§ 43) – dodatečné přiznání za původní období
Pokud jste daň od počátku přiznali jinak, než stanoví zákon (špatná sazba, zdanění osvobozeného plnění), jde o opravu výše daně podle § 43. Tu provedete v dodatečném daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního plnění. Pokud jste odběrateli vystavili opravný daňový doklad, lze opravu (snižující daň) uplatnit nejdříve poté, co doklad obdrží.
| Situace | Paragraf | Kam oprava patří |
|---|---|---|
| Sleva, vrácení zboží, reklamace (snížení) | § 42 | Běžné přiznání za období odeslání dokladu odběrateli |
| Dodatečné navýšení ceny (zvýšení) | § 42 | Běžné přiznání za období uskutečnění opravy |
| Chybná sazba / chybně zdaněné plnění | § 43 | Dodatečné přiznání za původní zdaňovací období |
Zdroj: § 42 a § 43 zákona č. 235/2004 Sb.
Co dělá odběratel – oprava odpočtu daně (§ 74)
Oprava základu daně má zrcadlový efekt na straně odběratele, aby byla zachována neutralita DPH. Pokud dodavatel sníží základ daně (vystaví dobropis), musí odběratel, který si uplatnil odpočet, snížit svůj uplatněný odpočet daně podle § 74.
Klíčové je, že odběratel opravu odpočtu provede za zdaňovací období, ve kterém se o rozhodných skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl – tedy nečeká nutně na fyzické převzetí dokladu. Pokud se o slevě nebo vrácení dozvěděl dříve než obdržel papír, musí odpočet snížit už za toto dřívější období (§ 74 odst. 1).
U opravy, která odpočet zvyšuje (ve prospěch odběratele), je odběratel oprávněn odpočet zvýšit nejdříve za období, ve kterém obdržel opravný daňový doklad. Tuto opravu odpočtu však nelze provést po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém se oprava základu daně považuje za uskutečněnou (§ 74 zákona č. 235/2004 Sb. ve znění novely č. 461/2024 Sb.). Po této lhůtě odběratel zvýšení odpočtu z titulu opravy uplatnit nemůže, i kdyby doklad obdržel později.
Opravný doklad v kontrolním hlášení
Opravu uvádíte i v kontrolním hlášení podle stejné logiky jako běžný doklad – rozhoduje hodnota:
- Opravný doklad nad 10 000 Kč včetně daně – dodavatel ho uvede do oddílu A.4, odběratel do oddílu B.2 (s uvedením DIČ protistrany a evidenčního čísla dokladu).
- Opravný doklad do 10 000 Kč včetně daně – uvede se kumulativně do oddílu A.5 (dodavatel), resp. B.3 (odběratel).
Vykazuje se rozdíl základu daně a daně (zpravidla se záporným znaménkem u dobropisu). Podrobnosti o vazbě přiznání a kontrolního hlášení najdete v článku přiznání k DPH.
Modelový příklad: dobropis na slevu
Firma A (plátce DPH, měsíční) vystavila v lednu 2026 fakturu odběrateli B:
- Základ daně: 100 000 Kč, DPH 21 %: 21 000 Kč, celkem 121 000 Kč.
V březnu 2026 reklamace vedla k poskytnutí slevy 10 %. Firma A vystaví opravný daňový doklad (dobropis) dne 12. 3. 2026 a téhož dne ho odešle odběrateli.
Na opravném dokladu se uvede rozdíl:
| Položka | Rozdíl |
|---|---|
| Rozdíl základu daně | −10 000 Kč |
| Rozdíl DPH (21 %) | −2 100 Kč |
| Rozdíl celkem | −12 100 Kč |
Dopad do přiznání:
- Firma A (dodavatel): sníží daň na výstupu o 2 100 Kč v řádném přiznání za březen 2026 (období odeslání dokladu), nikoli za leden. V kontrolním hlášení uvede dobropis v oddílu A.4 (hodnota nad 10 000 Kč).
- Firma B (odběratel): sníží uplatněný odpočet o 2 100 Kč za období, kdy se o slevě dozvěděla (§ 74); doklad uvede v oddílu B.2.
Sleva tedy neopravuje původní lednové přiznání – promítne se do března, kdy byl dobropis vystaven a odeslán.
Časté chyby při opravě základu daně
- Záměna § 42 a § 43. Změna ceny po uskutečnění plnění (sleva, vrácení) patří pod § 42 do běžného přiznání. Chyba v sazbě od počátku patří pod § 43 do dodatečného přiznání za původní období.
- Oprava ve špatném období. Dobropis (snížení) se u dodavatele neuvádí do původního přiznání, ale do období, kdy byl doklad odeslán odběrateli (§ 42 odst. 6).
- Chybějící vazba na původní doklad. Opravný doklad musí obsahovat evidenční číslo původní faktury (§ 45 odst. 1); bez něj je vazba na původní plnění nedohledatelná.
- Uvedení nové celkové částky místo rozdílu. Na opravný doklad patří jen rozdíl základu a daně, ne přepočítaná celá faktura.
- Odběratel čeká s opravou odpočtu na doklad. Odpočet je třeba snížit už za období, kdy se odběratel o důvodu opravy dozvěděl, i kdyby doklad ještě fyzicky neměl (§ 74 odst. 1).
- Zmeškání lhůty. Po uplynutí sedmileté (u starších plnění tříleté) lhůty už opravu základu daně provést nelze (§ 42 odst. 8).
Postup krok za krokem
- Určete typ opravy – jde o změnu po uskutečnění plnění (§ 42), nebo o chybu od počátku, např. špatnou sazbu (§ 43)?
- Zkontrolujte lhůtu – u plnění od 1. 1. 2025 máte na opravu sedm let, u starších tři roky (§ 42 odst. 8).
- Vystavte opravný daňový doklad se všemi náležitostmi podle § 45 odst. 1, včetně čísla původního dokladu a rozdílu základu a daně.
- Odešlete doklad odběrateli do 15 dnů ode dne, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy, a doložte prokazatelné odeslání (§ 42 odst. 5).
- Zařaďte opravu do správného přiznání – snížení podle § 42 do běžného přiznání za období odeslání; oprava výše daně podle § 43 do dodatečného přiznání za původní období.
- Uveďte opravu v kontrolním hlášení (A.4/B.2 nad 10 000 Kč, jinak A.5/B.3).
- Jste-li odběratel, opravte uplatněný odpočet podle § 74 za období, kdy jste se o důvodu opravy dozvěděli.
Shrnutí
Oprava základu daně podle § 42 zákona o DPH se týká situací, kdy se po uskutečnění plnění změní cena – slevy, reklamace, vrácení zboží či zálohy. Plátce je povinen vystavit opravný daňový doklad (dobropis) a do 15 dnů ho odeslat odběrateli. Opravu lze u plnění od 1. 1. 2025 provést až sedm let zpětně. Snížení daně se uvádí v běžném přiznání za období odeslání dokladu; chybu v původním přiznání (špatná sazba) řeší § 43 přes dodatečné přiznání. Odběratel zrcadlově opravuje odpočet podle § 74.
FAQ – oprava základu daně a opravný daňový doklad
Jaký je rozdíl mezi opravou základu daně (§ 42) a opravou výše daně (§ 43)?
Oprava základu daně podle § 42 řeší změnu, která nastala až po uskutečnění plnění – původní faktura byla správná, ale později došlo ke slevě, reklamaci nebo vrácení zboží. Oprava výše daně podle § 43 řeší chybu od počátku, například špatně použitou sazbu DPH nebo zdanění plnění, které mělo být osvobozené. Liší se i zařazením do přiznání: § 42 zpravidla do běžného přiznání, § 43 do dodatečného přiznání za původní období.
Do kdy musím vystavit opravný daňový doklad?
Opravný daňový doklad musíte vystavit do 15 dnů ode dne, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy, a vynaložit přiměřené úsilí, aby se dostal do dispozice odběratele (§ 42 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb.). Stačí prokazatelné odeslání, nemusíte dokládat, že odběratel doklad skutečně převzal.
Jak dlouho zpětně mohu opravit základ daně?
U zdanitelných plnění uskutečněných od 1. 1. 2025 lze opravu provést nejpozději do konce sedmého kalendářního roku následujícího po roce, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň (§ 42 odst. 8 ve znění novely č. 461/2024 Sb.). U plnění do 31. 12. 2024 platí původní tříletá lhůta.
Do kterého přiznání patří dobropis na slevu?
Dobropis, který snižuje daň na výstupu, se u dodavatele uvádí do běžného (řádného) přiznání za zdaňovací období, ve kterém vynaložil úsilí o doručení opravného dokladu odběrateli (§ 42 odst. 6). Nepodává se dodatečné přiznání za období původní faktury – oprava se promítne do aktuálního období.
Musí odběratel reagovat na přijatý dobropis?
Ano. Pokud odběratel uplatnil odpočet daně a dodavatel sníží základ daně, musí odběratel uplatněný odpočet snížit podle § 74. Opravu provede za zdaňovací období, ve kterém se o rozhodných skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl – případně i dříve, než obdrží samotný opravný doklad.
Do kdy může odběratel zvýšit odpočet z přijatého opravného dokladu?
Je-li oprava ve prospěch odběratele (zvyšuje odpočet, typicky vrubopis), je odběratel oprávněn odpočet zvýšit nejdříve za období, ve kterém obdržel opravný daňový doklad. Toto zvýšení ale nelze provést po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po roce, ve kterém se oprava základu daně považuje za uskutečněnou (§ 74 zákona č. 235/2004 Sb. ve znění novely č. 461/2024 Sb.). Po této lhůtě již zvýšený odpočet z titulu opravy uplatnit nelze.
Co musí opravný daňový doklad obsahovat?
Podle § 45 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. musí obsahovat identifikaci dodavatele i odběratele včetně DIČ, evidenční číslo původního i opravného dokladu, důvod opravy, rozdíl základu daně a rozdíl výše daně a den rozhodný pro opravu. Údaje se uvádějí jako rozdíl oproti původní faktuře, ne jako nová celková částka. U zjednodušeného daňového dokladu jsou náležitosti omezené (§ 45 odst. 2).