Ve zkratce: Velká novela zákona o DPH č. 461/2024 Sb. přinesla od 1. 1. 2025 zásadní změnu na straně dlužníka. Podle § 74b odst. 3 musí plátce, který neuhradí svůj závazek do konce šestého kalendářního měsíce následujícího po měsíci splatnosti, povinně snížit uplatněný odpočet DPH z neuhrazené části — nezávisle na opravě věřitele. Pravidlo platí jen pro plnění, u nichž daň přiznává poskytovatel, a výjimku má čtvrtletní plátce, který dluh zcela uhradí do konce dotčeného čtvrtletí. Věřitel může při splnění podmínek opravit základ daně podle § 46–46g; lhůta u exekuce se zkrátila ze dvou let na jeden rok od prvního exekučního příkazu a přibyla kategorie drobných pohledávek do 10 000 Kč včetně DPH. Obecná lhůta pro opravu základu daně podle § 42 se u uskutečněných plnění prodloužila ze 3 na 7 let. Nová pravidla obecně platí pro plnění uskutečněná od 1. 1. 2025.
Do konce roku 2024 platila u nedobytných pohledávek asymetrie: věřitel si mohl (dobrovolně) snížit odvedenou daň, jen když prošel náročným řízením podle § 46, zatímco povinnost dlužníka opravit odpočet daně se odvíjela od podmínek pro opravu věřitele. Novela č. 461/2024 Sb. tuto mezeru uzavřela zavedením samostatné a povinné opravy odpočtu na straně dlužníka (§ 74b), která nastane už po šesti měsících po splatnosti bez ohledu na věřitele. Pro firmy v pozici odběratele to znamená nový cash-flow i compliance risk, pro věřitele mírnější podmínky, jak DPH z nedobytné pohledávky získat zpět. Následující text rozebírá obě strany a nové lhůty.
Co se od 1. ledna 2025 změnilo?
Novela zavedla tři propojené oblasti. První je nová část § 74b odst. 3 a 4 — povinná oprava odpočtu po marném uplynutí šesti měsíců a právo na jeho zvýšení po úhradě. Tu je nutné odlišit od § 74b odst. 1 a 2, které řeší opravu u nedobytné pohledávky. § 74a se od roku 2025 týká osoby, která přestala být plátcem, nikoli této situace.
Druhou oblastí je zmírnění podmínek pro věřitele v § 46–46g: zkrácení lhůt (u exekuce z dvou let na jeden rok), nová kategorie drobných pohledávek do 10 000 Kč a širší možnosti při úmrtí dlužníka či v insolvenčním řízení.
Třetí je prodloužení obecné lhůty pro opravu základu daně podle § 42 ze tří na sedm let u uskutečněných plnění. Všechny změny se vztahují na plnění uskutečněná od 1. 1. 2025.
Kdy musí dlužník povinně vrátit odpočet (§ 74b)?
Klíčové je pravidlo lhůty. Pokud plátce uplatnil odpočet z přijatého plnění, u kterého daň přiznává poskytovatel, a neuhradí závazek do konce šestého kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla splatnost, vzniká mu povinnost snížit odpočet o DPH připadající na neuhrazenou část. Oprava se provede v přiznání za zdaňovací období, ve kterém tato lhůta uplyne. § 74b odst. 3 se nevztahuje na plnění v režimu reverse charge a další plnění, u nichž daň přiznává příjemce.
| Situace | Pravidlo dle § 74b |
|---|---|
| Rozhodná lhůta | konec 6. kalendářního měsíce po měsíci splatnosti |
| Výše opravy | DPH připadající na neuhrazenou část závazku |
| Období opravy (měsíční plátce) | měsíc, v němž lhůta uplyne |
| Období opravy (čtvrtletní plátce) | čtvrtletí, v němž lhůta uplyne; při plné úhradě do jeho konce povinnost nevzniká |
| Nezávislost na věřiteli | povinnost platí i bez opravy věřitele dle § 46 |
| Pozdější (i částečná) úhrada | lze znovu uplatnit poměrný odpočet |
| Nejzazší termín pro znovuuplatnění | konec 2. kalendářního roku následujícího po období úhrady |
Zdroj: § 74b zákona č. 235/2004 Sb. ve znění zák. č. 461/2024 Sb. Platí pro rok 2026.
Zaplatí-li dlužník závazek později (třeba jen zčásti), má právo — nikoli povinnost — zvýšit odpočet zpět o odpovídající poměrnou část DPH. Nejdříve v období, kdy k úhradě fakticky došlo, a nejpozději do konce druhého kalendářního roku následujícího po zdaňovacím období, v němž byla pohledávka uhrazena a odpočet mohl být poprvé zvýšen. Čtvrtletní plátce, který dluh zcela uhradí do konce čtvrtletí, v němž šestiměsíční lhůta uplynula, odpočet vůbec nesnižuje. Zmešká-li tuto lhůtu, o možnost znovu uplatnit odpočet přijde.
Praktický důsledek: sledování splatnosti závazků se stává daňovou povinností, ne jen otázkou vztahů s dodavateli. Neuhrazené faktury po šesti měsících zvyšují vlastní daňovou povinnost k DPH.
Kdy může věřitel opravit daň u nedobytné pohledávky (§ 46–46g)?
Na straně věřitele jde o možnost, ne povinnost, snížit dříve odvedenou daň na výstupu. Novela podmínky zmírnila a rozšířila okruh situací.
| Titul opravy | Podmínka po novele (2025) |
|---|---|
| Exekuce | pohledávka vymáhána v exekuci, uplynul 1 rok od 1. exekučního příkazu (dříve 2 roky) |
| Insolvence | podle konkrétního titulu v § 46 odst. 1, zejména zjištěná přihlášená pohledávka a rozhodnutí o konkursu či oddlužení |
| Dlouhé řízení | uplynuly 3 roky (dříve 5) od konce období plnění, řízení stále běží |
| Úmrtí dlužníka | doloženo, že pohledávka nebude uspokojena |
| Drobná pohledávka | ≤ 10 000 Kč vč. DPH, alespoň 6 měsíců po splatnosti, min. 2 písemné výzvy; souhrn ≤ 20 000 Kč vč. DPH na dlužníka a rok |
Zdroj: § 46 a násl. zákona č. 235/2004 Sb. ve znění zák. č. 461/2024 Sb. Platí pro rok 2026.
Nová kategorie drobných nedobytných pohledávek je zásadní pro firmy s velkým objemem malých neuhrazených faktur (e-shopy, služby). Umožňuje opravit daň bez nákladné exekuce či insolvence — stačí prokázat dvě písemné výzvy k úhradě a dodržet limit do 10 000 Kč včetně DPH na jednu pohledávku a souhrnně 20 000 Kč včetně DPH na jednoho dlužníka za kalendářní rok. Oprava u těchto drobných pohledávek se provádí za poslední zdaňovací období kalendářního roku.
Samotnou opravu základu daně je nutné provést ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se plnění uskutečnilo; tato lhůta neběží po dobu vedení příslušného řízení (exekuce, insolvence).
Jak se prodloužila lhůta pro opravu základu daně (§ 42)?
Mimo režim nedobytných pohledávek novela sáhla i do obecné opravy základu daně a výše daně podle § 42 (dobropisy, vrubopisy, slevy, storna). Dosavadní tříletá lhůta se u uskutečněných zdanitelných plnění prodloužila na 7 kalendářních let následujících po roce, v němž vznikla povinnost přiznat daň z původního plnění.
Pozor na výjimku: u oprav navázaných na přijaté úplaty (zálohy) zůstává lhůta 3 roky. Prodloužení na 7 let tedy neplatí plošně — je třeba rozlišit, zda se opravuje uskutečněné plnění, nebo přijatá platba. Delší lhůta dává prostor napravit i starší chyby ve fakturaci, aniž by nárok „propadl".
Jak opravu doložit a zaúčtovat?
Oprava daně u nedobytné pohledávky na straně věřitele se obvykle dokumentuje opravným daňovým dokladem podle § 46e, který věřitel doručuje dlužníkovi a eviduje pro účely přiznání a kontrolního hlášení. Na straně dlužníka se související oprava odpočtu posuzuje podle § 74b odst. 1 a musí zohlednit i případnou předchozí opravu podle odst. 3, aby se stejný odpočet nesnížil dvakrát.
Naproti tomu povinná oprava odpočtu podle § 74b nevzniká z dokladu věřitele — dlužník ji provádí sám na základě evidence neuhrazených závazků. Klíčové je proto vést přehled o splatnostech a úhradách závazků; daňový doklad k původnímu plnění zůstává podkladem pro určení výše odpočtu, který se vrací. Oprava se promítne do přiznání k DPH a kontrolního hlášení za příslušné období. Vzhledem k tomu, že jde o změnu základu odpočtu, nikoli o nový obchodní případ, je vhodné ji v účetnictví oddělit tak, aby byla dohledatelná vazba na konkrétní neuhrazenou fakturu.
Časté chyby
- Záměna odstavců § 74b. Odst. 1 a 2 souvisejí s podmínkami opravy nedobytné pohledávky; odst. 3 a 4 upravují šestiměsíční test a následnou úhradu. § 74a řeší opravu po zrušení registrace plátce.
- Čekání na věřitele. Dlužník musí vrátit odpočet podle § 74b i tehdy, když věřitel žádnou opravu neprovede.
- Špatný počátek lhůty. Šest měsíců se počítá od konce měsíce splatnosti, ne od data vystavení či doručení faktury.
- Zmeškání znovuuplatnění. Po pozdní úhradě lze odpočet zvýšit jen do konce 2. kalendářního roku následujícího po období úhrady — poté nárok zaniká.
- Plošné použití sedmileté lhůty. Lhůta 7 let dle § 42 platí u uskutečněných plnění; u přijatých úplat zůstávají 3 roky.
- Překročení limitů drobných pohledávek. Kategorie do 10 000 Kč vč. DPH má i souhrnný strop 20 000 Kč vč. DPH na dlužníka a rok a podmínku dvou písemných výzev.
- Aplikace na starší plnění. Nová pravidla se týkají plnění uskutečněných od 1. 1. 2025.
Shrnutí
Novela č. 461/2024 Sb. účinná od 1. 1. 2025 srovnala postavení věřitele a dlužníka u neuhrazených plnění. Dlužník podle nového § 74b povinně vrací odpočet DPH z neuhrazené části závazku, pokud jej nezaplatí do konce šestého kalendářního měsíce po měsíci splatnosti; při pozdější úhradě může odpočet uplatnit zpět, nejpozději do konce druhého kalendářního roku následujícího po roce pozdější úhrady. Věřitel má u nedobytné pohledávky mírnější podmínky pro opravu daně dle § 46–46g (exekuce už po roce, drobné pohledávky do 10 000 Kč a situace úmrtí dlužníka) a obecnou lhůtu pro opravu základu daně dle § 42 prodlouženou na 7 let u uskutečněných plnění. Pro B2B firmy a subjekty v insolvenci to znamená důsledně hlídat splatnosti závazků i evidovat opravné daňové doklady.
Často kladené otázky
Kdy přesně musím jako dlužník vrátit odpočet DPH podle § 74b?
Povinnost vzniká u přijatého plnění, u něhož daň přiznal poskytovatel, pokud závazek neuhradíte do konce šestého kalendářního měsíce následujícího po měsíci jeho splatnosti. Opravu (snížení odpočtu o DPH z neuhrazené části) provedete v přiznání za období, ve kterém tato lhůta uplyne. U čtvrtletního plátce povinnost nevznikne, pokud dluh zcela uhradí do konce dotčeného čtvrtletí.
Musím snížit odpočet, i když věřitel žádnou opravu neprovede?
Ano. Povinná oprava podle § 74b je samostatná a nezávisí na tom, zda věřitel opraví svou daň podle § 46–46g. Jde o odstavec 3 § 74b; odstavce 1 a 2 řeší jiný důvod opravy a § 74a se týká zrušené registrace plátce.
Co se stane, když neuhrazenou fakturu později doplatím?
Máte právo znovu uplatnit poměrnou část odpočtu odpovídající uhrazené částce. Nejdříve v období, kdy k úhradě došlo, a nejpozději do konce druhého kalendářního roku následujícího po tomto období úhrady. Po této lhůtě nárok zaniká.
Za jakých podmínek může věřitel opravit DPH u malé nedobytné pohledávky?
Pohledávka nesmí jednotlivě přesáhnout 10 000 Kč včetně DPH, musí být alespoň 6 měsíců po splatnosti a věřitel musí prokázat alespoň dvě písemné výzvy k úhradě. Souhrn takto opravovaných pohledávek nesmí za rok překročit 20 000 Kč včetně DPH na jednoho dlužníka a oprava se provádí za poslední zdaňovací období roku. Dále nesmí nastat jiný titul opravy podle § 46 odst. 1 písm. a) až h).
Platí sedmiletá lhůta pro opravu základu daně na všechny případy?
Ne. Prodloužení lhůty podle § 42 ze tří na sedm let se týká oprav u uskutečněných zdanitelných plnění. U oprav navázaných na přijaté úplaty (zálohy) zůstává lhůta tříletá.
Od kdy se nová pravidla použijí?
Pro plnění uskutečněná od 1. 1. 2025. Na starší závazky a plnění se povinná oprava odpočtu podle § 74b a nové lhůty nevztahují — řídí se úpravou účinnou do 31. 12. 2024.