Ve zkratce: Při dovozu zboží ze třetích zemí (mimo EU) vstupují do ceny dvě veřejné platby – clo a DPH. Clo se počítá z celní hodnoty zboží (zpravidla cena zaplacená prodejci plus doprava a pojištění do hranice EU) sazbou podle celního sazebníku TARIC; u zásilek s vlastní hodnotou do 150 EUR je dovoz osvobozen od cla (do 30. 6. 2026), od 1. 7. 2026 se i u nich zavádí paušální clo 3 EUR za každý druh zboží (celní podpoložku) v zásilce. DPH se platí vždy, bez ohledu na hodnotu zásilky – základem je celní hodnota plus clo plus vedlejší výdaje do prvního místa určení v tuzemsku (§ 38 zákona č. 235/2004 Sb.), sazba je shodná s tuzemskou, tj. 21 % nebo 12 %. Je-li dovozce plátce DPH, daň z dovozu si přizná sám ve svém daňovém přiznání (§ 23 ZDPH) a zároveň si ji obvykle uplatní jako odpočet; neplátci vyměří DPH celní úřad rozhodnutím. Opačný směr řeší vývoz zboží, obchod uvnitř Unie pak DPH v rámci EU.
Co je dovoz zboží z pohledu DPH?
Dovozem zboží se podle § 20 zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, rozumí vstup zboží z třetí země na území Evropské unie. Třetí zemí je každé území mimo celní a daňové území EU – typicky Čína, USA, Velká Británie, Švýcarsko, Norsko nebo třeba Spojené arabské emiráty.
Je proto nutné odlišit dva zcela odlišné režimy:
| Odkud zboží přichází | Daňový pojem | Jak se řeší DPH |
|---|---|---|
| Z jiného státu EU (Německo, Polsko, Slovensko…) | Pořízení zboží z EU | Reverse charge / přiznání pořizovatelem, viz DPH v rámci EU |
| Ze třetí země (Čína, USA, UK…) | Dovoz zboží | Clo + DPH, celní řízení, § 20 a § 23 ZDPH |
Klíčový rozdíl: u dovozu ze třetí země zboží fyzicky prochází celním řízením a vedle DPH může vzniknout i povinnost zaplatit clo. U nákupu z jiného státu EU žádné clo neexistuje (jednotný vnitřní trh) a celní řízení se nekoná.
Jak se počítá clo a DPH při dovozu? (postup krok za krokem)
Při standardním dovozu zboží do volného oběhu probíhá výpočet ve čtyřech krocích. Pořadí je důležité – clo se počítá první a samo vstupuje do základu DPH.
- Zjistěte celní hodnotu zboží. Celní hodnotou je zpravidla převodní (fakturovaná) hodnota zboží podle čl. 70 celního kodexu Unie (nařízení EU č. 952/2013), tedy cena skutečně zaplacená prodejci, navýšená o dopravu a pojištění až na vnější hranici EU (tzv. hodnota CIF). Náklady na přepravu po území EU se do celní hodnoty již nezahrnují.
- Vypočtěte clo. Celní hodnotu vynásobte celní sazbou podle zařazení zboží v celním sazebníku TARIC (kód kombinované nomenklatury). Sazby se liší podle druhu zboží a země původu (od 0 % až po desítky procent).
- Sestavte základ DPH. Podle § 38 ZDPH je základem daně při dovozu součet: celní hodnoty (základu pro vyměření cla) + cla + případné spotřební daně + vedlejších výdajů (přeprava, pojištění, provize, balné) vzniklých do prvního místa určení v tuzemsku, pokud nejsou už zahrnuty v celní hodnotě.
- Vypočtěte DPH. Základ daně vynásobte sazbou DPH – základní 21 %, nebo sníženou 12 % u zboží uvedeného v příloze č. 3 ZDPH (§ 47 ZDPH a příloha č. 3). Sazba je shodná, jako by se zboží prodávalo v tuzemsku.
Jednoduchý vzorec:
Clo = celní hodnota × celní sazba Základ DPH = celní hodnota + clo + vedlejší výdaje do 1. místa určení v ČR DPH = základ DPH × sazba (21 % / 12 %)
Co je celní hodnota a co do ní patří?
Celní hodnota je částka, ze které se vyměřuje clo, a tvoří i jádro základu DPH. Vychází z § 38 ZDPH ve spojení s čl. 69–74 celního kodexu Unie.
Do celní hodnoty (na bázi CIF) patří:
- cena skutečně zaplacená nebo splatná za zboží (fakturovaná hodnota prodejci),
- náklady na dopravu a pojištění do místa vstupu na celní území EU,
- provize (kromě nákupní), licenční poplatky a hodnota materiálu dodaného kupujícím, jsou-li podmínkou prodeje.
Do celní hodnoty nepatří (a tím pádem ani do základu cla):
- doprava a pojištění po území EU za vnější hranicí,
- samotné clo a DPH,
- slevy a rabaty poskytnuté před dovozem.
Pozor: pro DPH se základ od základu cla liší – do základu DPH se podle § 38 ZDPH připočítává clo a vedlejší výdaje až do prvního místa určení v tuzemsku (např. doprava z přístavu v Hamburku do skladu v Brně). Proto bývá základ DPH vyšší než celní hodnota.
Kdy se clo neplatí? Limit 150 EUR a změna od 1. 7. 2026
U zásilek s vlastní hodnotou do 150 EUR platí osvobození od cla (čl. 23 nařízení EU č. 1186/2009 o systému osvobození od cla). Rozhodující je vlastní hodnota zboží – tedy cena samotného zboží bez dopravy a pojištění.
Toto osvobození se ale od poloviny roku 2026 mění:
| Období | Vlastní hodnota zásilky | Clo |
|---|---|---|
| do 30. 6. 2026 | do 150 EUR | 0 Kč (osvobozeno od cla) |
| od 1. 7. 2026 | do 150 EUR | paušální clo 3 EUR za každý druh zboží (celní podpoložku) v zásilce |
| kdykoli | nad 150 EUR | clo dle sazby TARIC z celní hodnoty |
Od 1. 7. 2026 tedy u malých zásilek z e-shopů mimo EU (typicky Čína) přibude paušální clo 3 EUR za každý druh zboží v zásilce. Paušál se počítá podle celní klasifikace (sazebního zařazení), ne podle počtu kusů: tři stejné mikiny spadají do jedné podpoložky, takže clo je 3 EUR; obsahuje-li zásilka dva různé druhy zboží (např. boty a hodinky), jde o dvě podpoložky, tedy 6 EUR. Paušál se v praxi uplatní u zásilek do 150 EUR z dálkového prodeje (e-shopy typu Temu, Shein, AliExpress) bez ohledu na použitý režim DPH; u běžných objednávek z těchto platforem proto fakticky nahrazuje individuální sazby TARIC. Tato dočasná úprava platí v přechodném období do 1. 7. 2028, než EU spustí centralizovaný systém pro přesnější výpočet cla. Hranice 150 EUR pro uplatnění zjednodušeného paušálu (místo plných sazeb TARIC) přitom zůstává zachována – nad ni se uplatní běžné sazby celního sazebníku.
Platí se DPH i u zásilek do 150 EUR?
Ano. DPH se při dovozu platí vždy, bez ohledu na hodnotu zásilky. Dřívější osvobození malých zásilek do 22 EUR od DPH bylo zrušeno na úrovni EU k 1. 7. 2021 (směrnice EU 2017/2455), v České republice se DPH na tyto zásilky fakticky vybírá od 1. 10. 2021. Od té doby podléhá DPH každý dovoz ze třetí země – i zásilka za pár desítek korun.
Toto je nejčastější omyl při nákupu na zahraničních e-shopech: clo u zásilky do 150 EUR (do 30. 6. 2026) sice neplatíte, ale DPH 21 % se odvádí vždy. U levných zásilek z Číny tak realita vypadá takto:
- zásilka do 150 EUR (do 30. 6. 2026): clo 0, DPH 21 % z hodnoty zásilky vč. dopravy,
- zásilka do 150 EUR (od 1. 7. 2026): clo 3 EUR za každý druh zboží (podpoložku), DPH 21 %,
- zásilka nad 150 EUR: clo dle TARIC, DPH 21 % ze základu vč. cla.
Aby se odvod DPH u malých zásilek zjednodušil, vznikl evropský režim IOSS (Import One-Stop Shop). Pokud je e-shop registrován v IOSS, vybere DPH už při nákupu (zákazník ji platí přímo v ceně objednávky) a příjemce pak při doručení DPH ani celní poplatky neřeší. Není-li zboží proclené přes IOSS, vybere DPH (a případné poplatky) dopravce nebo Česká pošta při dodání zásilky.
Kdo přiznává a platí DPH při dovozu?
Způsob výběru DPH závisí na tom, zda je dovozce plátcem DPH.
Dovozce je plátce DPH – přiznává daň sám
Je-li dovozce plátcem DPH a zboží je propuštěno do volného oběhu (nebo do aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení či při ukončení dočasného použití s částečným osvobozením), DPH nevyměřuje celní úřad, ale plátce si ji přizná sám ve svém daňovém přiznání podle § 23 ZDPH. Jde o obdobu samovyměření jako u reverse charge.
Postup v daňovém přiznání:
- Daň na výstupu z dovozu plátce uvede na ř. 7 (základní sazba) nebo ř. 8 (snížená sazba) přiznání k DPH.
- Splní-li podmínky § 72 a § 73 ZDPH, uplatní si zároveň nárok na odpočet téže daně na ř. 43 / 44. U plátce s plným nárokem na odpočet je tak dovoz daňově neutrální – DPH reálně neodvádí, jen vykazuje.
- Povinnost přiznat daň vzniká dnem propuštění zboží do celního režimu (§ 23 odst. 1 ZDPH), tj. zpravidla dnem volného oběhu uvedeným na celním rozhodnutí.
Dovozce není plátce DPH – daň vyměří celní úřad
Není-li dovozce plátcem DPH (občan, neplátce, OSVČ neplátce), DPH vyměří a vybere celní úřad rozhodnutím vydaným v celním řízení. DPH se v tomto případě platí celnímu úřadu (resp. ji vybere dopravce/Česká pošta) a nárok na odpočet nevzniká – neplátce odpočet uplatnit nemůže.
Modelové příklady výpočtu cla a DPH
Příklad 1: Dovoz stroje z Číny (plátce DPH)
Firma – plátce DPH – dováží z Číny obráběcí stroj. Fakturovaná cena 200 000 Kč, doprava do hranice EU 15 000 Kč, doprava z přístavu do ČR 8 000 Kč. Celní sazba dle TARIC = 2 %, DPH 21 %.
| Položka | Výpočet | Částka |
|---|---|---|
| Celní hodnota (CIF) | 200 000 + 15 000 | 215 000 Kč |
| Clo (2 %) | 215 000 × 0,02 | 4 300 Kč |
| Vedlejší výdaje v ČR | doprava do skladu | 8 000 Kč |
| Základ DPH (§ 38) | 215 000 + 4 300 + 8 000 | 227 300 Kč |
| DPH 21 % | 227 300 × 0,21 | 47 733 Kč |
Firma zaplatí celnímu úřadu clo 4 300 Kč. DPH 47 733 Kč si přizná sama na ř. 7 přiznání a (při plném nároku) současně uplatní jako odpočet na ř. 43 – reálně tedy DPH neodvádí.
Příklad 2: Nákup oblečení z Číny za 100 EUR (občan, do 30. 6. 2026)
Fyzická osoba (neplátce) koupí v čínském e-shopu oblečení za 100 EUR vč. dopravy. Vlastní hodnota pod 150 EUR.
- Clo: 0 (osvobozeno od cla do 30. 6. 2026),
- DPH 21 %: z hodnoty zásilky vč. dopravy, tedy 100 EUR × 0,21 = 21 EUR.
DPH vybere dopravce nebo Česká pošta při dodání (případně už e-shop přes IOSS). Od 1. 7. 2026 by ke clu přibyla 3 EUR za každý druh zboží (podpoložku) v zásilce.
Časté chyby při dovozu zboží
- „U zásilky do 150 EUR nic neplatím." Omyl – osvobození se týká jen cla, DPH 21 % se platí vždy (osvobození do 22 EUR bylo zrušeno už v roce 2021).
- Záměna celní hodnoty a základu DPH. Do základu DPH se podle § 38 ZDPH připočítává clo a doprava až do prvního místa určení v ČR – základ DPH je proto vyšší než celní hodnota.
- Uplatnění odpočtu bez splnění § 73. Nárok na odpočet daně z dovozu vzniká nejdříve za období, kdy plátce přiznal daň a má doklad prokazující dovoz (celní rozhodnutí).
- Záměna dovozu a pořízení z EU. Nákup z Německa není dovoz, ale pořízení zboží z EU – bez cla a bez celního řízení.
- Ignorování data 1. 7. 2026. U malých zásilek se od poloviny roku 2026 zavádí paušální clo 3 EUR za každý druh zboží (podpoložku) – kalkulace nákupů z čínských e-shopů se mění.
Shrnutí
Při dovozu zboží ze třetích zemí počítejte se dvěma platbami: clem (z celní hodnoty, sazbou dle TARIC) a DPH (z celní hodnoty navýšené o clo a vedlejší výdaje do prvního místa určení v ČR, sazbou 21 % nebo 12 %). Clo je u zásilek do 150 EUR osvobozeno (do 30. 6. 2026; poté paušál 3 EUR za každý druh zboží), DPH se platí vždy. Plátce DPH si daň z dovozu přizná sám v přiznání (§ 23 ZDPH) a obvykle ji rovnou uplatní jako odpočet; neplátci vyměří DPH celní úřad. Pro opačný směr obchodu navažte na vývoz zboží, pro obchod uvnitř Unie na DPH v rámci EU.
Platí se při dovozu zboží clo i DPH zároveň?
Ano, jde o dvě samostatné platby. Nejprve se z celní hodnoty vypočte clo, to pak vstupuje do základu DPH. Clo může být u zásilek do 150 EUR nulové, DPH 21 % nebo 12 % se však platí vždy bez ohledu na hodnotu zásilky.
Jak se počítá DPH při dovozu zboží?
Základ DPH je podle § 38 zákona č. 235/2004 Sb. součet celní hodnoty zboží, vyměřeného cla, případné spotřební daně a vedlejších výdajů (doprava, pojištění) do prvního místa určení v tuzemsku. Tento základ se vynásobí sazbou DPH 21 %, u zboží v příloze č. 3 ZDPH 12 %.
Musím platit DPH při nákupu zboží z Číny do 150 EUR?
Ano. Clo je u zásilek s vlastní hodnotou do 150 EUR do 30. 6. 2026 osvobozeno, ale DPH 21 % se platí vždy. Osvobození malých zásilek do 22 EUR od DPH bylo zrušeno na úrovni EU k 1. 7. 2021 (v ČR fakticky od 1. 10. 2021). Od 1. 7. 2026 navíc u zásilek do 150 EUR přibude paušální clo 3 EUR za každý druh zboží (celní podpoložku) v zásilce.
Co je celní hodnota zboží?
Celní hodnota je částka, ze které se vyměřuje clo. Vychází zpravidla z ceny zaplacené prodejci navýšené o dopravu a pojištění až na vnější hranici EU (hodnota CIF) podle čl. 70 celního kodexu Unie. Náklady na přepravu po území EU se do celní hodnoty nezahrnují.
Kdo přiznává DPH při dovozu, když jsem plátce?
Plátce DPH si daň z dovozu přiznává sám ve svém daňovém přiznání podle § 23 ZDPH – uvede ji na ř. 7 nebo 8 a při splnění podmínek § 72 a § 73 si ji zároveň uplatní jako odpočet. Celní úřad v tomto případě DPH nevyměřuje.
Co je režim IOSS a jak funguje?
IOSS (Import One-Stop Shop) je evropský zjednodušený režim pro zásilky do 150 EUR. Pokud je e-shop registrován v IOSS, vybere DPH už při nákupu v ceně objednávky a příjemce při doručení žádnou DPH ani poplatky neřeší. Bez IOSS vybere DPH dopravce nebo Česká pošta při dodání zásilky.