Dovoz zboží ze třetích zemí: clo a DPH

Ve zkratce: Při zdanitelném dovozu zboží ze třetích zemí vstupují do ceny clo a DPH. Clo se obvykle počítá z celní hodnoty podle sazebníku TARIC; pro prodej dovezeného zboží na dálku v zásilkách s vlastní hodnotou do 150 EUR platí od 1. 7. 2026 dočasné clo 3 EUR za položku podle sazebního zařazení, s vymezenými výjimkami. U běžných nákupů neexistuje hodnotový práh pro osvobození od DPH; zákon však zná jiné důvody osvobození dovozu (§ 71 ZDPH). Základ DPH tvoří celní hodnota, clo a další položky podle § 38 zákona č. 235/2004 Sb.; sazba podle zboží činí 21 % nebo 12 %. Plátce DPH při propuštění na jeho účet zpravidla přizná daň v přiznání podle § 23 odst. 2 ZDPH a při splnění podmínek uplatní odpočet. Opačný směr řeší vývoz zboží, obchod uvnitř Unie pak DPH v rámci EU.

Co je dovoz zboží z pohledu DPH?

Dovozem zboží se podle § 20 zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, rozumí vstup zboží z třetí země na území Evropské unie za podmínek tohoto ustanovení. Příklady jsou Čína, USA, Velká Británie, Švýcarsko nebo Norsko. Pro DPH se za území EU nepovažují ani některá zvláštní území členských států (§ 3 ZDPH).

Je proto nutné odlišit dva zcela odlišné režimy:

Klíčový rozdíl: u dovozu ze třetí země zboží fyzicky prochází celním řízením a vedle DPH může vzniknout i povinnost zaplatit clo. U nákupu z jiného státu EU žádné clo neexistuje (jednotný vnitřní trh) a celní řízení se nekoná.

Jak se počítá clo a DPH při dovozu? (postup krok za krokem)

Při standardním dovozu zboží do volného oběhu probíhá výpočet ve čtyřech krocích. Pořadí je důležité – clo se počítá první a samo vstupuje do základu DPH.

1. Zjistěte celní hodnotu zboží. Celní hodnotou je zpravidla převodní (fakturovaná) hodnota zboží podle čl. 70 celního kodexu Unie (nařízení EU č. 952/2013), tedy cena skutečně zaplacená prodejci, navýšená o dopravu a pojištění až na vnější hranici EU (tzv. hodnota CIF). Náklady na přepravu po území EU se do celní hodnoty již nezahrnují.
2. Vypočtěte clo. Celní hodnotu vynásobte celní sazbou podle zařazení zboží v celním sazebníku TARIC (kód kombinované nomenklatury). Sazby se liší podle druhu zboží a země původu (od 0 % až po desítky procent).
3. Sestavte základ DPH. Podle § 38 ZDPH je základem daně při dovozu součet: základu pro vyměření cla + cla a dalších dovozních dávek/poplatků + případné spotřební daně + vedlejších výdajů vzniklých do prvního místa určení v tuzemsku, popřípadě do známého dalšího místa určení v EU, pokud nejsou už zahrnuty.
4. Vypočtěte DPH. Základ daně vynásobte sazbou DPH – základní 21 %, nebo sníženou 12 % u zboží uvedeného v příloze č. 3 ZDPH (§ 47 ZDPH a příloha č. 3). Sazba je shodná, jako by se zboží prodávalo v tuzemsku.

Jednoduchý vzorec:

Clo = celní hodnota × celní sazba Základ DPH = celní hodnota + clo + vedlejší výdaje do 1. místa určení v ČR DPH = základ DPH × sazba (21 % / 12 %)

Co je celní hodnota a co do ní patří?

Celní hodnota je částka, ze které se vyměřuje clo, a tvoří i jádro základu DPH. Vychází z § 38 ZDPH ve spojení s čl. 69–74 celního kodexu Unie.

Do celní hodnoty (na bázi CIF) patří:

• cena skutečně zaplacená nebo splatná za zboží (fakturovaná hodnota prodejci),
• náklady na dopravu a pojištění do místa vstupu na celní území EU,
• provize (kromě nákupní), licenční poplatky a hodnota materiálu dodaného kupujícím, jsou-li podmínkou prodeje.

Do celní hodnoty zpravidla nepatří (a tím pádem ani do základu cla), jsou-li tyto položky odděleně vyčísleny a splňují pravidla celního kodexu:

• doprava a pojištění po území EU za vnější hranicí,
• samotné clo a DPH,
• slevy a rabaty poskytnuté před dovozem.

Pozor: pro DPH se základ od základu cla liší – do základu DPH se podle § 38 ZDPH připočítává clo a vedlejší výdaje až do prvního místa určení v tuzemsku, případně do dalšího známého místa určení v EU (např. doprava z přístavu v Hamburku do skladu v Brně), pokud v základu ještě nejsou. Proto bývá základ DPH vyšší než celní hodnota.

Kdy se clo neplatí? Limit 150 EUR a změna od 1. 7. 2026

Do 30. 6. 2026 se u zásilek s vlastní hodnotou do 150 EUR uplatňovalo obecné osvobození od cla (čl. 23 nařízení EU č. 1186/2009). Rozhodující je vlastní hodnota zboží – tedy cena samotného zboží bez samostatně účtované dopravy a pojištění.

Od 1. 7. 2026 se režim změnil. Přechodné paušální clo se vztahuje na prodej dovezeného zboží na dálku; jiné zásilky a zvláštní osvobození se posuzují samostatně:

Od 1. 7. 2026 se u malých zásilek prodaných na dálku uplatňuje dočasné clo 3 EUR za položku podle sazebního zařazení. Nejde o poplatek za každý kus: tři stejné mikiny spadající do jedné podpoložky znamenají 3 EUR, mikina a hodinky ve dvou podpoložkách 6 EUR. Pravidlo platí bez ohledu na použitý režim DPH, ale Evropská komise uvádí výjimku pro zboží s preferenčním obchodním režimem při splnění podmínek prohlášení H1 a bez IOSS. Povinným k úhradě cla je zpravidla deklarant (prodejce, dovozce nebo jeho zástupce), nikoli automaticky konečný spotřebitel. Dočasné pravidlo má skončit 1. 7. 2028; u zásilek nad 150 EUR platí běžné celní sazby.

Platí se DPH i u zásilek do 150 EUR?

U běžného nákupu ano, i pod 150 EUR. Hodnotové osvobození malých zásilek do 22 EUR od DPH bylo zrušeno na úrovni EU k 1. 7. 2021; česká změna se uplatňuje od 1. 10. 2021. Zákon však nadále umožňuje osvobození konkrétních druhů dovozu podle § 71 ZDPH, například neobchodních dárků mezi soukromými osobami při splnění podmínek a hodnotového limitu 45 EUR nebo vybraných humanitárních dovozů.

Při nákupu na zahraničních e-shopech se DPH vybírá i u levného zboží, pokud pro daný dovoz neplatí zvláštní osvobození. Sazba závisí na druhu zboží; pro běžné oblečení je 21 %:

• zásilka do 150 EUR (do 30. 6. 2026): clo 0, DPH 21 % z hodnoty zásilky vč. dopravy,
• prodej na dálku v zásilce do 150 EUR (od 1. 7. 2026): dočasné clo zpravidla 3 EUR za položku podle sazebního zařazení, DPH 21 % u oblečení,
• zásilka nad 150 EUR: clo dle TARIC, DPH 21 % ze základu vč. cla.

Aby se odvod DPH u malých zásilek zjednodušil, vznikl evropský režim IOSS (Import One-Stop Shop). Pokud je e-shop registrován v IOSS a IOSS číslo je řádně uvedeno v celním prohlášení, vybere DPH při nákupu a dovoz se od české DPH osvobodí; IOSS však neodstraňuje celní prohlášení ani případné clo 3 EUR či poplatek přepravce. Bez IOSS DPH obvykle uhradí pořizovatel v celním řízení nebo prostřednictvím pošty či dopravce.

Kdo přiznává a platí DPH při dovozu?

Způsob výběru DPH závisí na tom, zda je dovozce plátcem DPH.

Dovozce je plátce DPH – přiznává daň sám

Je-li zboží na účet plátce DPH propuštěno do volného oběhu, dočasného použití s částečným osvobozením od cla nebo režimu konečného užití, plátce si DPH zpravidla přizná ve svém daňovém přiznání podle § 23 odst. 1 písm. a) a odst. 2 ZDPH. Zvláštní režimy (např. IOSS) a porušení celních podmínek mají vlastní pravidla.

Postup v daňovém přiznání:

1. Daň na výstupu z dovozu plátce uvede na ř. 7 (základní sazba) nebo ř. 8 (snížená sazba) přiznání k DPH.
2. Splní-li podmínky § 72 a § 73 ZDPH, uplatní si zároveň nárok na odpočet téže daně na ř. 43 / 44. U plátce s plným nárokem na odpočet je tak dovoz daňově neutrální – DPH reálně neodvádí, jen vykazuje.
3. Povinnost přiznat daň v tomto běžném případě vzniká propuštěním zboží do příslušného celního režimu (§ 23 odst. 1 písm. a) ZDPH); další okamžiky podle písm. b)–e) nastávají při porušení celních pravidel.

Dovozce není plátce DPH – daň vyměří celní úřad

Není-li dovozce plátcem DPH (občan, neplátce, OSVČ neplátce), DPH se zpravidla vyměří v celním řízení a hradí celnímu úřadu nebo prostřednictvím pošty či dopravce. Při použití IOSS se daň vybírá už při prodeji; zvláštní režim pro zásilky nízké hodnoty má vlastní postup. Neplátce nemá nárok na odpočet podle § 72 ZDPH.

Modelové příklady výpočtu cla a DPH

Příklad 1: Dovoz stroje z Číny (plátce DPH)

Firma – plátce DPH – dováží z Číny obráběcí stroj. Fakturovaná cena 200 000 Kč, doprava do hranice EU 15 000 Kč, doprava z přístavu do ČR 8 000 Kč. Celní sazba dle TARIC = 2 %, DPH 21 %.

Firma zaplatí celnímu úřadu clo 4 300 Kč. DPH 47 733 Kč si přizná sama na ř. 7 přiznání a (při plném nároku) současně uplatní jako odpočet na ř. 43 – reálně tedy DPH neodvádí.

Příklad 2: Nákup oblečení z Číny za 100 EUR (občan, do 30. 6. 2026)

Fyzická osoba (neplátce) koupí v čínském e-shopu oblečení za 100 EUR vč. dopravy. Vlastní hodnota pod 150 EUR.

• Clo: 0 (osvobozeno od cla do 30. 6. 2026),
• DPH 21 %: z hodnoty zásilky vč. dopravy, tedy 100 EUR × 0,21 = 21 EUR.

DPH se vybere při nákupu v IOSS nebo v celním řízení, často prostřednictvím dopravce. Od 1. 7. 2026 se na obdobný prodej na dálku zpravidla uplatní clo 3 EUR za položku podle sazebního zařazení; clo řeší deklarant.

Časté chyby při dovozu zboží

• „U běžného nákupu do 150 EUR nic neplatím." Nákup z e-shopu není osvobozen od DPH jen kvůli nízké ceně; konkrétní sazba závisí na zboží. Osvobození podle § 71 ZDPH má jiné podmínky.
• Záměna celní hodnoty a základu DPH. Do základu DPH se podle § 38 ZDPH připočítává clo a nezahrnutá doprava až do prvního místa určení v ČR či dalšího známého místa v EU – základ DPH proto může být vyšší než celní hodnota.
• Uplatnění odpočtu bez splnění § 73. Nárok na odpočet daně z dovozu vzniká nejdříve za období, kdy plátce přiznal daň a má doklad prokazující dovoz (celní rozhodnutí).
• Záměna dovozu a pořízení z EU. Nákup z Německa není dovoz, ale pořízení zboží z EU – bez cla a bez celního řízení.
• Ignorování data 1. 7. 2026. U malých zásilek prodaných na dálku se uplatňuje dočasné clo 3 EUR za položku podle celního zařazení, s výjimkami uvedenými Evropskou komisí.

Shrnutí

Při zdanitelném dovozu zboží ze třetích zemí se počítá clo podle pravidel celního sazebníku a DPH podle § 38 ZDPH. Základ DPH zahrnuje základ pro vyměření cla, clo a další dovozní dávky, případnou spotřební daň a nezahrnuté vedlejší výdaje do prvního místa určení v ČR, případně do dalšího známého místa v EU. U prodeje dovezeného zboží na dálku v zásilce do 150 EUR se od 1. 7. 2026 zpravidla uplatní dočasné clo 3 EUR za položku podle sazebního zařazení; pravidlo má výjimky. Nízká hodnota běžný nákup neosvobozuje od DPH, ale § 71 ZDPH zná jiná osvobození dovozu. Plátce při propuštění zboží na jeho účet zpravidla daň přizná sám v přiznání a odpočet uplatní jen při splnění § 72–73. Pro opačný směr obchodu navažte na vývoz zboží, pro obchod uvnitř Unie na DPH v rámci EU.

Platí se při dovozu zboží clo i DPH zároveň?

Při běžném zdanitelném dovozu ano: clo může být podle sazby nebo zvláštního osvobození nulové, DPH se stanoví samostatně sazbou 21 % nebo 12 % podle druhu zboží. U některých dovozů lze uplatnit osvobození od DPH podle § 71 ZDPH.

Jak se počítá DPH při dovozu zboží?

Základ DPH je podle § 38 ZDPH součet základu pro vyměření cla, cla a dalších dovozních dávek či poplatků, případné spotřební daně a nezahrnutých vedlejších výdajů do prvního místa určení v ČR, případně do dalšího známého místa v EU. Základ se vynásobí sazbou příslušnou pro zboží.

Musím platit DPH při nákupu zboží z Číny do 150 EUR?

Ano, u běžného nákupu samotná hodnota pod 150 EUR osvobození od DPH nezakládá. Daň může e-shop vybrat při prodeji v režimu IOSS, jinak se řeší v celním řízení. Při prodeji na dálku se od 1. 7. 2026 zpravidla uplatní také dočasné clo 3 EUR za položku podle celního zařazení.

Co je celní hodnota zboží?

Celní hodnota je základ pro vyměření cla. Zpravidla vychází z ceny zaplacené prodejci upravené podle celního kodexu, například o dopravu a pojištění do místa vstupu na celní území EU. Náklady na přepravu po území EU se do celní hodnoty zpravidla nezahrnují, mohou ale vstoupit do základu DPH.

Kdo přiznává DPH při dovozu, když jsem plátce?

Plátce při propuštění zboží na jeho účet do režimů podle § 23 odst. 1 písm. a) zpravidla přizná daň v přiznání za dané období. Splní-li podmínky § 72–73, může ji zároveň odečíst. Pro IOSS a jiné zvláštní případy platí odlišný postup.

Co je režim IOSS a jak funguje?

IOSS je zvláštní režim pro prodej dovezeného zboží na dálku v zásilkách do 150 EUR, nevztahuje se na zboží podléhající spotřební dani. Dodavatel vybere DPH při nákupu a odvede ji přes IOSS; správné uvedení IOSS čísla v celním prohlášení umožní osvobození dovozu od další DPH. IOSS neodstraňuje celní prohlášení ani případné clo 3 EUR nebo poplatek dopravce.