Ve zkratce: Pokud jste plátce DPH a přijmete zálohu (platbu předem) přede dnem uskutečnění plnění, vzniká vám podle § 20a odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty povinnost přiznat DPH už ke dni přijetí úplaty – nikoli až při dodání. Z přijaté zálohy musíte do 15 dnů vystavit daňový doklad k přijaté platbě (§ 28 odst. 8 ZDPH). Daň se počítá metodou „shora": základem daně je přijatá částka snížená o daň (§ 36 odst. 2 ZDPH), tedy například u zálohy 12 100 Kč při sazbě 21 % je základ 10 000 Kč a daň 2 100 Kč.
Samotná zálohová (proforma) faktura není daňový doklad – DPH se neodvádí z jejího vystavení, ale až z okamžiku, kdy peníze fyzicky přijdou na účet. Tento průvodce vysvětluje, kdy přesně daň odvést, kdy naopak povinnost nevzniká, jak doklad k platbě vyplnit a jak zálohu na konci správně vyúčtovat při konečné faktuře.
Kdy vzniká povinnost přiznat DPH ze zálohy?
Obecné pravidlo říká, že povinnost přiznat daň vzniká ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (§ 20a odst. 1 ZDPH). Záloha je ale výjimka: je-li před uskutečněním zdanitelného plnění přijata úplata, vzniká povinnost přiznat daň z této úplaty ke dni jejího přijetí (§ 20a odst. 2 ZDPH).
Rozhodující je tedy den, kdy peníze dorazí – připíšou se na bankovní účet plátce nebo je převezme v hotovosti. Není podstatné datum vystavení zálohové faktury ani datum splatnosti. Pokud zákazník zaplatí zálohu 28. ledna, ale plnění (dodání zboží) proběhne až v březnu, DPH ze zálohy patří už do přiznání za leden.
Plátce přiznává daň z přijaté úplaty, i když plnění teprve nastane. Při následném uskutečnění plnění už přiznává daň jen z případného doplatku (rozdílu mezi celkovou cenou a již zdaněnou zálohou) – viz kapitola o vyúčtování níže.
Kdy povinnost přiznat daň ze zálohy nevzniká?
Klíčová podmínka: daň ze zálohy se přiznává jen tehdy, je-li budoucí plnění dostatečně určité. Podle § 20a odst. 3 ZDPH musí být ke dni přijetí úplaty známo alespoň:
- a) zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta,
- b) sazba daně v případě zdanitelného plnění a
- c) místo plnění.
Pokud tyto údaje ke dni přijetí platby známé nejsou (typicky „univerzální" záloha na blíže neurčené budoucí odběry, dárkové poukazy víceúčelového typu apod.), povinnost přiznat daň ze zálohy nevzniká. Daň se pak přizná až při samotném uskutečnění plnění, kdy už je předmět i sazba zřejmá.
| Situace | Vzniká povinnost přiznat DPH ze zálohy? |
|---|---|
| Záloha na konkrétní zboží/službu se známou sazbou a místem plnění | Ano, ke dni přijetí úplaty (§ 20a odst. 2) |
| Záloha na blíže neurčené budoucí plnění (neznámé zboží/sazba) | Ne, daň až při uskutečnění plnění (§ 20a odst. 3) |
| Vratná kauce / jistota, která se nezapočítává do ceny | Ne, není úplatou za plnění |
Zdroj: § 20a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2026.
Zálohová faktura není daňový doklad
Nejčastější omyl začínajících plátců: zálohová (proforma) faktura není daňovým dokladem ve smyslu zákona o DPH. Slouží jen jako výzva k platbě – obsahuje částku, kterou má odběratel uhradit. Z jejího vystavení nevzniká žádná povinnost přiznat DPH a příjemce si z ní nemůže uplatnit nárok na odpočet daně.
Teprve když je záloha zaplacena, vzniká plátci povinnost přiznat daň (§ 20a odst. 2 ZDPH) a musí vystavit daňový doklad k přijaté platbě. Až tento daňový doklad opravňuje odběratele (je-li plátcem) k odpočtu DPH ze zálohy.
Pořadí kroků je tedy:
- Dodavatel vystaví zálohovou (proforma) fakturu – není daňový doklad, DPH se neřeší.
- Odběratel zálohu zaplatí – tímto dnem vzniká povinnost přiznat daň.
- Dodavatel do 15 dnů vystaví daňový doklad k přijaté platbě a odvede z něj DPH.
- Po dodání zboží/služby dodavatel vystaví konečnou (vyúčtovací) fakturu, ve které zálohu zúčtuje.
Jak vystavit daňový doklad k přijaté platbě?
Vznikla-li povinnost přiznat daň z přijaté úplaty podle § 20a, je plátce povinen vystavit daňový doklad do 15 dnů ode dne, kdy povinnost přiznat daň vznikla (§ 28 odst. 8 ZDPH) – tedy do 15 dnů od přijetí zálohy.
Daňový doklad k přijaté platbě musí obsahovat náležitosti podle § 29 ZDPH. Oproti běžné faktuře se liší tím, že místo dne uskutečnění plnění (DUZP) uvádí den přijetí úplaty jako den, k němuž vznikla povinnost přiznat daň. Pokud ke dni přijetí zálohy ještě nejsou známy některé údaje (např. přesný rozsah plnění nebo jednotková cena), zákon umožňuje je na dokladu vynechat (§ 29 odst. 3 ZDPH). Podrobný výčet náležitostí najdete v článku daňový doklad.
Doklad k přijaté platbě tedy zpravidla obsahuje:
| Náležitost | Co uvést |
|---|---|
| Označení a DIČ dodavatele | kdo zálohu přijal |
| Označení a DIČ odběratele | kdo zálohu zaplatil |
| Evidenční číslo dokladu | jednoznačné číslo |
| Den přijetí úplaty | den, kdy vznikla povinnost přiznat daň |
| Den vystavení dokladu | datum vystavení |
| Předmět plnění (je-li znám) | čeho se záloha týká |
| Základ daně | přijatá částka snížená o daň |
| Sazba daně | 21 % nebo 12 % |
| Výše daně | v české měně |
Zdroj: § 29 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2026.
Pro rok 2026 platí dvě sazby DPH: základní 21 % a snížená 12 % (§ 47 odst. 1 ZDPH).
Jak se počítá DPH ze zálohy?
Při zálohách se daň počítá metodou „shora" – přijatá částka se totiž považuje za částku včetně DPH. Podle § 36 odst. 2 ZDPH je základem daně „částka přijaté úplaty snížená o daň". Postup výpočtu podle § 37 odst. 2 ZDPH:
- základ daně = přijatá záloha ÷ (1 + sazba/100),
- daň = přijatá záloha − základ daně.
Modelový příklad – záloha 12 100 Kč, sazba 21 %:
- základ daně = 12 100 ÷ 1,21 = 10 000 Kč,
- DPH = 12 100 − 10 000 = 2 100 Kč.
Z přijaté zálohy 12 100 Kč tedy plátce odvede do státního rozpočtu 2 100 Kč DPH a do přiznání ji zařadí podle dne přijetí úplaty.
Modelový příklad – záloha 11 200 Kč, sazba 12 %:
- základ daně = 11 200 ÷ 1,12 = 10 000 Kč,
- DPH = 11 200 − 10 000 = 1 200 Kč.
Jak vyúčtovat zálohu při konečné faktuře?
Po skutečném dodání zboží nebo poskytnutí služby vystaví dodavatel konečnou (vyúčtovací) fakturu. V ní uvede celé plnění, odečte již zdaněné zálohy a doúčtuje pouze rozdíl. Cílem je, aby DPH nebyla odvedena dvakrát – jednou ze zálohy a podruhé z celé ceny.
Na konečné faktuře tak vznikne doplatek (je-li celková cena vyšší než zálohy) nebo přeplatek (je-li nižší). Z čeho se počítá daň při doplatku, řeší § 37a ZDPH, který je důležitý hlavně při změně sazby DPH mezi přijetím zálohy a uskutečněním plnění:
- Kladný rozdíl (doplatek) – uplatní se sazba daně platná ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (§ 37a odst. 2 ZDPH).
- Záporný rozdíl (přeplatek) – uplatní se sazba daně platná při přiznání daně z přijaté zálohy (§ 37a odst. 3 ZDPH).
Pokud se sazba mezi zaplacením zálohy a dodáním nezměnila, je výsledek jednoduchý: na konečné faktuře se z celkové ceny odečte zaplacená záloha včetně její DPH a doúčtuje se zbytek ve stejné sazbě.
Modelový příklad vyúčtování (sazba 21 % beze změny):
| Položka | Základ | DPH 21 % | Celkem |
|---|---|---|---|
| Celková cena plnění | 50 000 Kč | 10 500 Kč | 60 500 Kč |
| − zaplacená záloha | −10 000 Kč | −2 100 Kč | −12 100 Kč |
| Doplatek k úhradě | 40 000 Kč | 8 400 Kč | 48 400 Kč |
Modelový příklad – ilustrativní zaokrouhlené částky při sazbě 21 % (§ 37a zákona č. 235/2004 Sb.).
Odběratel z konečné faktury uplatní odpočet jen z doplatku 8 400 Kč – odpočet ze zálohy 2 100 Kč už uplatnil dříve z dokladu k přijaté platbě.
Záloha u příjemce: kdy uplatnit odpočet?
Pokud zálohu platíte vy jako plátce DPH, nárok na odpočet vám nevzniká okamžikem platby ani z proforma faktury. Odpočet můžete uplatnit teprve poté, co od dodavatele obdržíte daňový doklad k přijaté platbě se všemi náležitostmi (§ 73 odst. 1 ZDPH). Dokud doklad nemáte, odpočet uplatnit nelze.
Při následné konečné faktuře pak uplatníte odpočet pouze z doplatku, protože DPH ze zálohy už máte v odpočtech z dokladu k platbě.
Časté chyby u DPH ze záloh
- Odvedení DPH z vystavení zálohové faktury. DPH se odvádí až z přijetí platby, ne z vystavení proforma faktury.
- Nezahrnutí zálohy do přiznání podle data platby. Záloha patří do období, kdy peníze došly, ne kdy byla vystavena faktura nebo dodáno zboží.
- Opomenutí daňového dokladu k platbě. Plátce ho musí vystavit do 15 dnů od přijetí úplaty (§ 28 odst. 8 ZDPH).
- Dvojí odvod DPH. Při konečné faktuře je nutné odečíst již zdaněné zálohy a doúčtovat jen rozdíl.
- Odpočet z proforma faktury. Příjemce nemá nárok na odpočet ze zálohové faktury – jen z daňového dokladu k přijaté platbě.
- Záloha na neurčité plnění. Není-li ke dni platby známé zboží, sazba a místo plnění, povinnost přiznat daň ze zálohy nevzniká (§ 20a odst. 3 ZDPH).
Shrnutí
DPH u záloh stojí na jediném principu: rozhoduje den, kdy peníze přijdou. Tímto dnem vzniká plátci povinnost přiznat daň z přijaté úplaty (§ 20a odst. 2 ZDPH), do 15 dnů musí vystavit daňový doklad k přijaté platbě (§ 28 odst. 8 ZDPH) a daň spočítat metodou shora jako přijatou částku sníženou o daň (§ 36 odst. 2 ZDPH). Zálohová (proforma) faktura sama o sobě žádnou DPH nespouští. Při konečné faktuře se zdaněné zálohy odečtou a doúčtuje se jen rozdíl, přičemž při změně sazeb se uplatní pravidla § 37a ZDPH.
Často kladené otázky
Musím odvést DPH už při vystavení zálohové faktury?
Ne. Zálohová (proforma) faktura není daňový doklad. Povinnost přiznat DPH vzniká až ke dni přijetí úplaty – tedy když záloha skutečně dorazí na účet nebo do pokladny (§ 20a odst. 2 ZDPH). Do 15 dnů od přijetí pak vystavíte daňový doklad k přijaté platbě.
Do kdy musím vystavit daňový doklad k přijaté platbě?
Do 15 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost přiznat daň, tedy do 15 dnů od přijetí zálohy (§ 28 odst. 8 ZDPH). Tato lhůta platí stejně jako u běžného daňového dokladu k uskutečněnému plnění.
Jak vypočítám DPH z přijaté zálohy?
Přijatá záloha se považuje za částku včetně DPH. Základ daně = záloha ÷ (1 + sazba/100), daň = záloha − základ (§ 36 odst. 2 a § 37 odst. 2 ZDPH). Například z 12 100 Kč při sazbě 21 % vyjde základ 10 000 Kč a DPH 2 100 Kč.
Kdy povinnost přiznat daň ze zálohy nevzniká?
Když ke dni přijetí platby není plnění dostatečně určité – tedy není známo, jaké zboží či služba se má dodat, jaká je sazba daně a kde je místo plnění (§ 20a odst. 3 ZDPH). U takových plateb se daň přizná až při samotném uskutečnění plnění.
Mohu si jako odběratel uplatnit odpočet DPH ze zaplacené zálohy?
Ano, ale až poté, co od dodavatele obdržíte daňový doklad k přijaté platbě se všemi náležitostmi (§ 73 odst. 1 ZDPH). Z proforma (zálohové) faktury odpočet uplatnit nelze. Více o tom, co je DUZP a jak ovlivňuje období odpočtu.
Co když se mezi zálohou a dodáním změní sazba DPH?
Pak se postupuje podle § 37a ZDPH. U doplatku (kladný rozdíl) se použije sazba platná ke dni uskutečnění plnění, u přeplatku (záporný rozdíl) sazba platná při přiznání daně ze zálohy. Záloha sama se zpětně nepřepočítává – přepočítá se jen rozdíl na konečné faktuře.