Nezdanitelné části základu daně (odpočty)

Ve zkratce: Nezdanitelné části základu daně snižují základ daně z příjmů fyzických osob před výpočtem 15% nebo 23% sazby – nikoli vypočtenou daň. Pro rok 2026 si od základu daně odečtete tři hlavní skupiny odpočtů. Úroky z úvěru na bytovou potřebu uplatníte v úhrnu max. 150 000 Kč ročně na domácnost (u bytové potřeby obstarané před 1. 1. 2021 až 300 000 Kč; při úrocích placených jen část roku se limit krátí). Rozhoduje obstarání bytové potřeby, nikoli samotné datum podpisu úvěrové smlouvy. Příspěvky na penzijní spoření, životní pojištění, dlouhodobý investiční produkt (DIP) a pojištění dlouhodobé péče se sčítají do jednoho úhrnného limitu 48 000 Kč ročně (produkty vymezuje § 15a, jejich podporu § 15b a pojištění dlouhodobé péče § 15c ZDP). Dary odečtete v úhrnu až do 30 % základu daně (úhrn darů musí činit alespoň 1 000 Kč nebo přesáhnout 2 % základu daně). Daňová úspora závisí na použité sazbě a na tom, zda po uplatnění slev vůbec zbývá daň k úhradě, takže nejde o přímou úsporu v plné výši odpočtu.

Nezdanitelné části základu daně a podmínky produktů upravují § 15 až § 15c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Tento průvodce shrnuje možné odpočty pro rok 2026, jejich limity a rozdíl oproti slevám na dani, které snižují přímo daň. U daňových nerezidentů je podle § 15 odst. 8 nutné zejména bydliště v EU/EHP a alespoň 90 % relevantních příjmů ze zdrojů v ČR.

Co je nezdanitelná část základu daně a jak se liší od slevy?

Nezdanitelná část základu daně je částka, kterou si odečtete od základu daně, tedy ještě před výpočtem samotné daně. To je zásadní rozdíl oproti slevám na dani, které se odečítají až od vypočtené daně.

Praktický dopad: odečtete-li si od základu daně 48 000 Kč na penzijní spoření, úspora před uplatněním slev činí v 15% pásmu 7 200 Kč (pokud celá odečtená částka snižuje základ v pásmu 23 %, pak 11 040 Kč). Naproti tomu sleva na poplatníka 30 840 Kč sníží přímo vypočtenou daň, nejvýše však na nulu. Skutečnou úsporu určete až z daně po slevách; při nulové dani odpočet sám o sobě vratku nevytváří.

Postup výpočtu daně z příjmů fyzických osob vypadá takto:

1. Sečtete dílčí základy daně podle § 6 až § 10 ZDP.
2. Odečtete nezdanitelné části základu daně podle § 15 ZDP (dary, úroky z úvěru na bydlení, příspěvky na produkty na stáří).
3. Z upraveného a zaokrouhleného základu daně vypočtete daň sazbou 15 %, u části základu nad 36násobek průměrné mzdy (pro rok 2026 nad 1 762 812 Kč ročně, tj. 36 × průměrná mzda 48 967 Kč) sazbou 23 %.
4. Od vypočtené daně teprve odečtete slevy na dani a daňové zvýhodnění na dítě.

Souvislosti mezi odpočtem a výpočtem daně najdete v článku daň z příjmů fyzických osob. Zaměstnanci uplatní odpočty zpětně v ročním zúčtování daně, OSVČ v daňovém přiznání.

Které nezdanitelné části základu daně platí pro rok 2026?

Následující tabulka shrnuje všechny odpočty od základu daně platné pro zdaňovací období 2026 podle § 15 a navazujících ustanovení ZDP.

Zdroj: zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (§ 15–15c); Finanční správa ČR. Hodnoty platné pro zdaňovací období 2026. „ZD“ = základ daně. Úhrnný limit 48 000 Kč platí dohromady pro daňově podporované produkty spoření na stáří a pojištění dlouhodobé péče podle § 15 odst. 6.

Jak funguje odpočet úroků z hypotéky a stavebního spoření?

Zaplacené úroky z úvěru na bytovou potřebu – tedy z hypotečního úvěru i z úvěru ze stavebního spoření – si odečtete od základu daně podle § 15 odst. 3 a 4 ZDP. Jde o jeden z nejvyšších odpočtů, který může v praxi přinést úsporu na dani v řádu desítek tisíc korun ročně.

Limit závisí na tom, kdy byla bytová potřeba obstaraná; datum úvěrové smlouvy samo o sobě nerozhoduje a refinancování obvykle původní režim nemění:

• Bytová potřeba obstaraná od 1. 1. 2021: úhrnný odpočet úroků je nejvýše 150 000 Kč ročně na společně hospodařící domácnost.
• Bytová potřeba obstaraná do 31. 12. 2020: zůstává původní limit 300 000 Kč ročně na domácnost (přechodná ustanovení ke změně od 1. 1. 2021).

Klíčové pravidlo: limit platí na celou společně hospodařící domácnost, nikoli na osobu ani na jednotlivý úvěr. Splácí-li hypotéku dva manželé, nemohou si dohromady odečíst víc než 150 000 Kč (resp. 300 000 Kč) – odpočet uplatní buď jeden ze zletilých účastníků smlouvy, nebo každý z nich rovným dílem podle § 15 odst. 4; při družstevním podílu ve společném jmění obdobně podle odst. 5.

Kombinace starých a nových úvěrů. Má-li domácnost v jednom roce úroky k bytové potřebě obstarané před 1. 1. 2021 i k bytové potřebě obstarané od tohoto data, limity se nesčítají na 450 000 Kč. Podle výkladu Finanční správy se nejprve posoudí úroky z nového úvěru proti limitu 150 000 Kč a teprve poté se k nim přičtou úroky ze starého úvěru, přičemž celkový součet za domácnost nesmí přesáhnout 300 000 Kč ročně.

Bytovou potřebou se rozumí například výstavba nebo koupě rodinného domu či bytu, koupě pozemku pro bydlení, údržba a změna stavby bytového domu nebo splacení dříve poskytnutého úvěru použitého na bytovou potřebu. Bytovou potřebu musíte za zákonných podmínek užívat k vlastnímu trvalému bydlení nebo k bydlení druhého z manželů, potomků, rodičů či prarodičů obou manželů – odpočet úroků z úvěru na pronajímanou nemovitost uplatnit nelze.

Novinka 2026 – družstevní byty. Od zdaňovacího období 2026 se odpočet úroků nově vztahuje i na členy bytových družstev. Člen družstva si může odečíst tu část anuity, která připadá na úroky z úvěru družstva vážícího se k jeho bytové jednotce, a to za obdobných podmínek jako u individuální hypotéky. Člen musí prokázat výši zaplacených úroků připadajících na jeho podíl a splnění dalších podmínek; praktickým podkladem je potvrzení družstva. Tuto změnu uvádí Finanční správa mezi daňovými novinkami pro rok 2026; úhrnný limit zůstává 150 000 Kč.

Kolik si odečtu za penzijní spoření, životní pojištění a DIP?

Příspěvky na takzvané daňově podporované produkty spoření na stáří si odečtete od základu daně v úhrnu max. 48 000 Kč ročně. Produkty spoření na stáří (penzijní spoření, životní pojištění, DIP) upravuje § 15a ZDP, pojištění dlouhodobé péče samostatně § 15c ZDP – úhrnný limit 48 000 Kč ale platí dohromady pro produkty spoření na stáří i pojištění dlouhodobé péče. Tento společný limit platí od 1. 1. 2024 a sčítají se do něj vaše vlastní příspěvky na:

• doplňkové penzijní spoření a starší penzijní připojištění se státním příspěvkem,
• penzijní pojištění,
• soukromé životní pojištění,
• dlouhodobý investiční produkt (DIP) – odpočitatelný od zdaňovacího období 2024,
• pojištění dlouhodobé péče (§ 15c ZDP).

Do konce roku 2023 platily dva samostatné limity – 24 000 Kč na penzijní produkty a 24 000 Kč na životní pojištění. Od roku 2024 je nahradil jeden společný strop 48 000 Kč, do kterého si rozložíte příspěvky napříč produkty podle libosti.

Pozor na výpočet u penzijního spoření. U účastníka, kterému náleží státní příspěvek, se do odpočtu započítává jen část jeho měsíčního příspěvku nad 1 700 Kč (§ 15 odst. 7 ZDP). Pro vyčerpání celého odpočtu 48 000 Kč jen z takového penzijka by při pravidelných platbách bylo potřeba 5 700 Kč měsíčně. Starobní důchodce, kterému od 1. 7. 2024 státní příspěvek nenáleží, může odečíst celé vlastní příspěvky, nejvýše do společného limitu 48 000 Kč; potvrzuje to Finanční správa.

Podmínky daňové podpory (§ 15b ZDP). Aby vám odpočet zůstal a nemusel jste jej dodaňovat, musí produkt splňovat dvě základní podmínky současně:

1. U produktů vzniklých od roku 2024 je běžnou podmínkou výplata nejdříve po 120 kalendářních měsících a nejdříve v kalendářním roce dosažení 60 let věku. U produktů sjednaných do konce roku 2023 se uplatní přechodná pravidla, zpravidla 60 měsíců a 60 let. § 15b stanoví výjimky například při invaliditě třetího stupně a u vybraných plnění z doplňkového penzijního spoření.
2. Výběr nebo zánik produktu, který vyvolá navrácení daňové podpory, vede k dodanění dříve uplatněných vlastních příspěvků za posledních 10 zdaňovacích období jako příjmu podle § 10 ZDP; dříve osvobozené příspěvky zaměstnavatele se za zákonných podmínek zdaňují podle § 6. Samotný převod na odpovídající daňově podporovaný produkt nebo zákonné výjimky nemusí tuto povinnost vyvolat.

Soukromé životní pojištění musí odpovídat zákonné definici § 15a odst. 3 a podmínkám daňové podpory podle § 15b; čistě úrazové či rizikové pojištění bez sjednaného plnění pro případ dožití mezi tyto produkty nepatří. Předčasná výplata mimo zákonné výjimky může vyvolat navrácení podpory.

Jak se daní odpočet darů a darování krve?

Dary (bezúplatná plnění) poskytnuté na veřejně prospěšné účely si odečtete od základu daně podle § 15 odst. 1 ZDP. Aby vznikl nárok na odpočet, musí úhrnná hodnota darů za rok dosáhnout alespoň 1 000 Kč nebo přesáhnout 2 % základu daně. Horní hranice odpočtu je pro rok 2026 30 % základu daně.

Zvýšený limit 30 % (oproti standardním 15 %) byl původně zaveden v souvislosti s podporou Ukrajiny a zákonem č. 24/2025 Sb. byl prodloužen i pro zdaňovací období 2026. Mezi uznatelné účely patří například dary obcím, krajům, neziskovým organizacím, školám, na zdravotnictví, kulturu, charitu, sport nebo na pomoc při živelní pohromě.

Bezpříspěvkové dárcovství krve a orgánů se pro účely odpočtu oceňuje pevnými částkami podle § 15 odst. 1 ZDP:

• jeden bezpříspěvkový odběr krve nebo jejích složek (plazma, krevní destičky) = 3 000 Kč,
• odběr orgánu od žijícího dárce nebo krvetvorných buněk = 20 000 Kč.

Při dostatečné daňové povinnosti v 15% pásmu vám tak jeden odběr krve sníží daň o 450 Kč a odběr orgánu o 3 000 Kč. Zákon oceňuje jednotlivý bezpříspěvkový odběr, nikoli každý druh odebrané složky samostatně. Nárok prokážete potvrzením z transfuzního či zdravotnického zařízení, u darování orgánu potvrzením transplantačního centra a u kostní dřeně potvrzením příslušného registru dárců.

Které odpočty od roku 2024 zanikly?

Konsolidační balíček (zákon č. 349/2023 Sb.) zrušil s účinností od 1. 1. 2024 dva dříve oblíbené odpočty. Pro zdaňovací období 2026 je tedy nelze uplatnit:

• Členské příspěvky odborové organizaci (dříve § 15 odst. 7 ZDP) – odpočet do 1,5 % zdanitelných příjmů, max. 3 000 Kč ročně.
• Úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání (dříve § 15 odst. 8 ZDP) – odpočet do 10 000 Kč, u osob se zdravotním postižením 13 000 Kč a u osob s těžším postižením 15 000 Kč ročně.

Naposledy bylo oba odpočty možné uplatnit za příjmy roku 2023. Pro rok 2024, 2025 i 2026 zůstávají zrušené a v daňovém přiznání ani v ročním zúčtování se neuplatní.

Modelový příklad: výpočet odpočtů a úspory na dani

Vezměme zaměstnance s ročním základem daně 600 000 Kč, který v roce 2026 zaplatil 90 000 Kč úroků z hypotéky na bytovou potřebu obstaranou v roce 2022, poslal si 4 000 Kč měsíčně na doplňkové penzijní spoření a daroval 2× krev a 5 000 Kč charitě.

U penzijka se započítává jen 2 300 Kč měsíčně (4 000 − 1 700 Kč), tedy 27 600 Kč ročně. Všechny tři odpočty dohromady snížily základ daně o 128 600 Kč, což při sazbě 15 % znamená reálnou úsporu na dani 19 290 Kč. Dary 11 000 Kč nepřesáhly 30 % základu daně (180 000 Kč), takže se uplatní v plné výši.

Jak odpočty uplatnit krok za krokem

1. Shromážděte potvrzení. Banka nebo stavební spořitelna vám zašle potvrzení o zaplacených úrocích, penzijní společnost a pojišťovna potvrzení o zaplacených příspěvcích, transfuzní stanice potvrzení o odběrech a obdarovaný potvrzení (darovací smlouvu) o hodnotě a účelu daru.
2. Zaměstnanci: požádejte zaměstnavatele o roční zúčtování daně do 15. února následujícího roku (§ 38ch ZDP) a doložte potvrzení. Připadne-li 15. 2. na víkend, lhůta se posouvá – pro zúčtování za rok 2025 vychází na pondělí 16. 2. 2026. Podrobnosti v článku roční zúčtování daně.
3. OSVČ a ostatní: odpočty uvedete přímo v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob v oddílu nezdanitelných částí základu daně a přiložíte potvrzení jako přílohu.
4. Zkontrolujte limity na úrovni domácnosti (úroky) a úhrnný limit 48 000 Kč napříč produkty na stáří, ať odpočet zbytečně nepřekročíte.

Časté chyby při uplatnění odpočtů

• Záměna odpočtu a slevy. Penzijní spoření, životní pojištění i úroky z hypotéky snižují základ daně, ne přímo daň. Reálná úspora je jen 15 % (resp. 23 %) z odečtené částky. Přímo daň snižují slevy na dani.
• Překročení limitu úroků na domácnost. Dva manželé si dohromady nemohou odečíst víc než 150 000 Kč (u starších úvěrů 300 000 Kč), i kdyby každý splácel vlastní úvěr.
• Započtení celého příspěvku na penzijko. U účastníků s nárokem na státní příspěvek jde do odpočtu jen část nad 1 700 Kč měsíčně; u starobního důchodce bez nároku na státní příspěvek lze odečíst celé vlastní příspěvky v rámci úhrnného limitu.
• Uplatnění daru pod minimální hranicí. Pokud úhrn darů nedosáhne 1 000 Kč a zároveň nepřesáhne 2 % základu daně, odečíst jej nelze.
• Odpočet úroků z úvěru na pronájem. Odečíst lze jen úroky z úvěru na bytovou potřebu k vlastnímu bydlení, ne na nemovitost pořízenou k pronájmu.
• Snaha uplatnit zrušené odpočty. Odborové příspěvky ani úhrada za zkoušky dalšího vzdělávání nejsou pro rok 2026 odpočitatelné.

Shrnutí

Nezdanitelné části základu daně snižují základ daně před výpočtem daně. Skutečná úspora závisí na pásmu sazby a na dani po slevách; odpočet sám nevytvoří přeplatek, je-li daň nulová. Pro rok 2026 si odečtete úroky z úvěru na bytovou potřebu max. 150 000 Kč na domácnost (u bytové potřeby obstarané před rokem 2021 až 300 000 Kč), nově i jako člen bytového družstva. Příspěvky na penzijní spoření, životní pojištění, DIP a pojištění dlouhodobé péče se sčítají do úhrnného limitu 48 000 Kč (u účastníka se státním příspěvkem z penzijka jen část nad 1 700 Kč měsíčně). Dary odečtete v úhrnu až do 30 % základu daně, pokud jejich úhrn činí alespoň 1 000 Kč nebo přesáhne 2 % základu daně; odběr krve se oceňuje 3 000 Kč a darování orgánu 20 000 Kč. Odpočet odborových příspěvků a zkoušek dalšího vzdělávání je od roku 2024 zrušený.

Další praktický postup

Praktické podmínky a doklady rozebírá DIP a daňový odpočet. Pro družstevní bydlení použijte odpočet úroků placených přes bytové družstvo; nesmí se zaměňovat celá splátka anuity za úrok.

Často kladené otázky

Kolik si můžu odečíst za hypotéku v roce 2026?

Úroky z úvěru na bytovou potřebu si odečtete od základu daně nejvýše 150 000 Kč ročně na společně hospodařící domácnost, pokud byla bytová potřeba obstaraná od 1. 1. 2021. U bytové potřeby obstarané před tímto datem zůstává limit 300 000 Kč ročně. Rozhoduje den obstarání bytové potřeby, ne jen podpis úvěrové smlouvy; při placení úroků jen část roku se limit krátí podle měsíců. Limit platí na celou domácnost, ne na osobu ani na jednotlivý úvěr, a podle § 15 odst. 3 a 4 zákona č. 586/1992 Sb. lze odečíst jen úroky z úvěru na vlastní bydlení.

Jaký je limit odpočtu penzijního spoření a životního pojištění?

Vlastní příspěvky na doplňkové penzijní spoření, penzijní pojištění, soukromé životní pojištění, dlouhodobý investiční produkt (DIP) a pojištění dlouhodobé péče si odečtete v úhrnu max. 48 000 Kč ročně podle § 15 odst. 6 a § 15a–15c ZDP. Jde o jeden společný limit platný od roku 2024. U účastníka s nárokem na státní příspěvek se z penzijka započítává jen část nad 1 700 Kč měsíčně; starobní důchodce bez nároku na státní příspěvek může odečíst celý vlastní vklad.

Kolik si odečtu za darování krve?

Jeden bezpříspěvkový odběr krve nebo jejích složek (plazmy, destiček) se pro účely odpočtu oceňuje 3 000 Kč, odběr orgánu od žijícího dárce nebo krvetvorných buněk částkou 20 000 Kč podle § 15 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb. Při dostatečné daňové povinnosti v 15% pásmu vám jeden odběr krve sníží daň o 450 Kč.

Jaký je rozdíl mezi nezdanitelnou částí základu daně a slevou na dani?

Nezdanitelná část základu daně (např. úroky z hypotéky, penzijní spoření, dary) snižuje základ daně před výpočtem daně. Úspora závisí na sazbě použité na danou část základu a na výsledné dani po slevách. Sleva na dani naproti tomu snižuje přímo vypočtenou daň v plné výši. Přehled slev najdete v článku slevy na dani.

Lze v roce 2026 odečíst odborové příspěvky a zkoušky dalšího vzdělávání?

Ne. Odpočet členských příspěvků odborové organizaci i odpočet úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání byly zrušeny konsolidačním balíčkem (zákon č. 349/2023 Sb.) s účinností od 1. 1. 2024. Pro zdaňovací období 2026 je uplatnit nelze.

Můžu uplatnit odpočet penzijního spoření, i když jsem v paušálním režimu?

Při konečné paušální dani nelze odpočty ani slevy uplatnit. Pokud se ale daň OSVČ za rok paušální dani nerovná a podává běžné přiznání, může v něm při splnění zákonných podmínek odpočty uplatnit. Zaměstnanec je může uplatnit také v ročním zúčtování, má-li na ně nárok.