Ve zkratce: Nespolehlivý plátce je plátce DPH, který závažným způsobem porušil své povinnosti vůči správě daně a finanční úřad o tom vydal rozhodnutí podle § 106a zákona č. 235/2004 Sb., o DPH. Jeho status je veřejně dohledatelný v Registru plátců DPH. Pokud nakoupíte od dodavatele vedeného v registru jako nespolehlivý plátce — a to ke dni plnění, nebo ke dni úhrady — ze zákona ručíte za DPH, kterou neodvede (§ 109 odst. 3 zákona o DPH). Riziku se vyhnete tím, že daň zaplatíte přímo finančnímu úřadu dodavatele postupem podle § 109a.
Institut nespolehlivého plátce je nástroj proti daňovým únikům, který od roku 2013 přenáší část rizika na odběratele. Pro vás jako podnikatele to znamená jediné: u každého většího nákupu si musíte dodavatele prověřit. V tomto průvodci se dozvíte, kdo se nespolehlivým plátcem stane, kde a jak ho odhalit, kdy přesně vám vzniká ručení za jeho daň a jak se mu legálně vyhnout. Než uzavřete obchod, ověřte si protistranu — návod najdete v článku ověření plátce DPH.
Kdo je nespolehlivý plátce DPH?
Nespolehlivým plátcem se podle § 106a zákona č. 235/2004 Sb. stává plátce DPH, který závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně. O označení vždy rozhoduje správce daně (finanční úřad) samostatným rozhodnutím — status nevzniká automaticky ze zákona ani na základě jediné drobné chyby.
Co je „závažné porušení“, vymezuje metodika Generálního finančního ředitelství. Mezi typické důvody patří:
- vyměření nebo doměření daně podle pomůcek ve výši nejméně 500 000 Kč,
- existence kumulativního nedoplatku na DPH ve výši nejméně 500 000 Kč po dobu nejméně tří po sobě jdoucích kalendářních měsíců,
- neuhrazení daně zajištěné zajišťovacím příkazem v náhradní lhůtě,
- opakované neplnění registračních nebo evidenčních povinností (např. opakované nepodání daňového přiznání nebo kontrolního hlášení),
- uvedení nepravdivého nebo neúplného registračního údaje (typicky fiktivní sídlo, tzv. virtuální sídlo bez reálné ekonomické aktivity),
- zapojení do obchodů zatížených podvodem na DPH.
Důležité je, že rozhodnutí finančního úřadu je napadnutelné odvoláním, které má zpravidla odkladný účinek. Plátce se tedy o svém zařazení dozví dopředu a může se bránit.
Pozor na rozdíl: Nespolehlivý plátce není totéž co plátce, jehož registrace byla zrušena, ani plátce s nezveřejněným bankovním účtem. Jde o tři samostatné situace s odlišnými důsledky pro ručení — rozebíráme je níže.
Co je nespolehlivá osoba podle § 106aa?
Aby plátci nemohli status nespolehlivosti „shodit“ pouhým zrušením registrace, zavádí zákon souběžně institut nespolehlivé osoby (§ 106aa zákona o DPH). Pokud je nespolehlivému plátci zrušena registrace k DPH, stává se nespolehlivou osobou. Stejně tak může správce daně označit za nespolehlivou osobu i toho, kdo plátcem vůbec není, ale závažně porušil daňové povinnosti.
Klíčový důsledek: stane-li se nespolehlivá osoba znovu plátcem DPH, automaticky se opět stává nespolehlivým plátcem. Status tedy „cestuje“ s daňovým subjektem a nelze ho jednoduše smazat účelovou deregistrací.
Jak dlouho status nespolehlivého plátce trvá a jak ho zrušit?
Označení není doživotní. Plátce může podle § 106ab zákona o DPH požádat správce daně o vydání rozhodnutí, že už nespolehlivým plátcem není. Žádost lze podat nejdříve po uplynutí jednoho roku ode dne nabytí právní moci rozhodnutí o nespolehlivosti (případně rozhodnutí o zamítnutí předchozí žádosti).
Podmínkou kladného rozhodnutí je, že plátce po tuto dobu jednoho roku závažným způsobem neporušuje své povinnosti vztahující se ke správě daně. Správce daně tedy prověří „čistý“ rok a teprve poté status zruší.
| Parametr | Hodnota | Právní základ |
|---|---|---|
| Kdo rozhoduje o označení | správce daně (finanční úřad) | § 106a odst. 1 |
| Důvod | závažné porušení povinností při správě daně | § 106a odst. 1 |
| Nejnižší doba do žádosti o zrušení | 1 rok od právní moci rozhodnutí | § 106ab odst. 1 |
| Podmínka zrušení | rok bez závažného porušení | § 106ab odst. 1 |
| Zveřejnění | Registr plátců DPH (dálkový přístup) | § 106a odst. 6 |
Zdroj: zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, § 106a, § 106aa, § 106ab; metodika GFŘ k institutu nespolehlivého plátce. Platí pro rok 2026.
Jaké další povinnosti má nespolehlivý plátce?
Status nespolehlivosti se promítá i do vlastních povinností dotčeného plátce. Nespolehlivý plátce má vždy měsíční zdaňovací období a nemůže přejít na výhodnější čtvrtletní (vyplývá z podmínek § 99a zákona o DPH, který čtvrtletní období nespolehlivému plátci výslovně neumožňuje). Vedle toho nese praktický dopad pro celou dodavatelsko-odběratelskou síť: jeho odběratelé za něj ručí, takže o zakázky a důvěru obchodních partnerů obvykle rychle přichází.
Jak zjistím, že je dodavatel nespolehlivý plátce?
Informace o spolehlivosti či nespolehlivosti je veřejná a bezplatná. Finanční správa ji povinně zveřejňuje způsobem umožňujícím dálkový přístup, takže si ji ověříte online během chvíle. K dispozici jsou dvě cesty:
- Registr plátců DPH na portálu Finanční správy (aplikace „Registr DPH“). Po zadání DIČ uvidíte u plátce řádek „Nespolehlivý plátce“ s hodnotou ANO / NE a datem, od kdy status platí. Najdete zde i seznam zveřejněných bankovních účtů — ty potřebujete kvůli ručení (viz dále). Registr zobrazuje vždy jen aktuální stav, nikoli historii; pro doložení stavu ke konkrétnímu dni je proto nutný vlastní archivovaný výpis (viz doporučení níže).
- Hromadné prověření více DIČ najednou přes službu pro ověření většího počtu obchodních partnerů, kterou Finanční správa rovněž nabízí.
Lidově se mluví o „blacklistu plátců DPH“. Žádný oficiální samostatný blacklist ale neexistuje — jediným autoritativním zdrojem je právě Registr plátců DPH. Podrobný návod, jak v něm hledat a co která položka znamená, najdete v článku ověření plátce DPH.
Doporučení: Stav nespolehlivosti i seznam zveřejněných účtů si ukládejte (printscreen nebo PDF výpis z registru) ke dni uskutečnění plnění i ke dni úhrady. Registr zobrazuje jen aktuální stav, takže archivovaný výpis je váš jediný důkaz pro případ, že by správce daně později uplatnil ručení.
Kdy ručím za DPH, kterou dodavatel neodvede?
Ručení příjemce zdanitelného plnění upravuje § 109 zákona č. 235/2004 Sb. Jako odběratel (plátce DPH) ručíte za daň nezaplacenou dodavatelem v několika samostatných situacích. Pro rok 2026 jsou nejdůležitější tyto:
| Situace zakládající ručení | Podmínka | Právní základ |
|---|---|---|
| Dodavatel je nespolehlivý plátce | uveden jako nespolehlivý v registru ke dni uskutečnění plnění nebo ke dni úhrady | § 109 odst. 3 |
| Platba na nezveřejněný účet | úhrada na účet neuvedený v registru, bez ohledu na výši úplaty | § 109 odst. 2 písm. c) |
| Platba na zahraniční účet | úhrada na účet poskytovatele platebních služeb vedený mimo tuzemsko (zahraniční účet), bez ohledu na výši úplaty | § 109 odst. 2 písm. b) |
| Úplata virtuálním aktivem | úhrada zcela či zčásti kryptoaktivem (např. kryptoměnou), bez ohledu na výši úplaty | § 109 odst. 2 písm. d) |
| Vědomostní test | odběratel věděl nebo měl a mohl vědět, že daň z plnění nebude úmyslně zaplacena, dodavatel se dostane do postavení, kdy daň nezaplatí, nebo dojde ke zkrácení daně či vylákání výhody | § 109 odst. 1 |
Zdroj: zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, § 109 ve znění novely č. 461/2024 Sb. účinné od 1. 1. 2025; informace Finanční správy k ručení za nezaplacenou DPH. Platí pro rok 2026.
Nejdůležitější pravidlo pro práci s nespolehlivým plátcem najdete v § 109 odst. 3: ručíte za neodvedenou daň, pokud byl dodavatel zveřejněn jako nespolehlivý plátce v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění nebo v okamžiku poskytnutí úplaty za něj. Rozhoduje tedy stav ke dni plnění, nebo ke dni úhrady — postačí kterýkoli z těchto okamžiků. Proto je nutné registr ověřovat průběžně, a to jak při sjednání obchodu, tak před samotnou platbou.
Co se změnilo od roku 2025
Novela zákona o DPH (zákon č. 461/2024 Sb.) účinná od 1. 1. 2025 ručení zpřísnila a tento přísnější režim platí i v roce 2026:
- u nezveřejněného účtu byl zrušen dosavadní limit (do 31. 12. 2024 šlo o dvojnásobek částky pro povinné bezhotovostní platby, tj. historických 540 000 Kč) — ručení nyní vzniká bez ohledu na výši úplaty;
- nově bylo doplněno ručení při úhradě virtuálním aktivem (kryptoměnou);
- rozšířena byla i pravidla pro některé přeshraniční transakce.
V praxi to znamená, že i drobná platba na účet dodavatele, který není uveden v registru, může založit ručení za celou DPH z dané transakce.
Ručení není vždy automatické
Soudní praxe (Nejvyšší správní soud) opakovaně potvrdila, že u „objektivních“ důvodů ručení — typicky platba na nezveřejněný účet — nevzniká ručení zcela automaticky. I zde se zkoumá tzv. vědomostní test: zda odběratel věděl nebo měl a mohl vědět, že daň nebude odvedena. U nespolehlivého plátce je ale tato vědomost dána už samotným veřejným zveřejněním statusu — proto je u něj riziko nejvyšší a nelze se vymlouvat na neznalost.
Modelový příklad: kolik mě může ručení stát
Firma Alfa, s. r. o. (plátce DPH), nakoupí zboží od dodavatele Beta, s. r. o., za 500 000 Kč bez DPH, tedy 605 000 Kč včetně 21 % DPH (DPH = 105 000 Kč). V den dodání je Beta v Registru plátců DPH vedena jako nespolehlivý plátce.
- Alfa zaplatí celou fakturu 605 000 Kč na účet Bety.
- Beta DPH 105 000 Kč státu neodvede.
- Finanční úřad vyzve k úhradě ručitele — tedy Alfu — k zaplacení 105 000 Kč (§ 109 odst. 3 a § 171 daňového řádu).
Výsledek: Alfa zaplatí DPH dvakrát — jednou dodavateli v ceně faktury a podruhé státu z titulu ručení. Pokud by Alfa využila níže popsaný postup podle § 109a, riziku by se zcela vyhnula.
Jak se ručení legálně vyhnout: zvláštní způsob zajištění daně (§ 109a)
Zákon nabízí jednoduchou „pojistku“. Podle § 109a zákona o DPH může odběratel uhradit DPH z plnění přímo finančnímu úřadu dodavatele místo dodavateli samotnému. Tím své ručení zaniká — daň se totiž započítá na daňovou povinnost poskytovatele plnění.
Postup krok za krokem:
- Rozdělte platbu. Dodavateli zaplatíte pouze základ daně (cenu bez DPH). V příkladu výše tedy 500 000 Kč.
- DPH pošlete státu. Částku DPH (105 000 Kč) uhradíte na bankovní účet správce daně dodavatele (jeho místně příslušného finančního úřadu) s předčíslím pro DPH.
- Identifikujte platbu. Jako variabilní symbol uveďte DIČ (kmenovou část) dodavatele, nikoli své. Do specifického symbolu a poznámky doplňte identifikaci, aby správce daně platbu jednoznačně přiřadil k dodavateli.
- Uschovejte doklad o úhradě. Slouží jako důkaz, že jste daň zajistili.
Tímto postupem zaplatíte celkem stejnou částku jako u běžné faktury (500 000 + 105 000 = 605 000 Kč), ale DPH putuje rovnou státu. Vaše ručení podle § 109 tím zaniká.
Tip: Postup podle § 109a je dobrovolný a lze ho použít i preventivně — kdykoli máte pochybnost o spolehlivosti dodavatele, aniž byste to museli s protistranou řešit. Dodavatel platbu uvidí jako úhradu své daňové povinnosti.
Časté chyby, kterých se vyvarujte
- Ověření jen jednou na začátku spolupráce. Status nespolehlivosti i seznam zveřejněných účtů se mohou změnit. Prověřujte registr u každé platby, zejména u větších částek.
- Spoléhání na číslo účtu z faktury. Rozhoduje, zda je účet zveřejněný v registru, ne to, že ho dodavatel uvedl na dokladu. Platba na nezveřejněný účet zakládá ručení bez ohledu na výši.
- Záměna „nespolehlivý plátce“ a „není plátce“. To jsou dvě různé věci. Nespolehlivý plátce DPH dál účtuje a vy si z jeho dokladů můžete uplatnit odpočet — jen za jeho daň ručíte.
- Použití vlastního DIČ jako variabilního symbolu u § 109a. Platba se pak nepřiřadí dodavateli a ručení nezanikne. Variabilní symbol = DIČ dodavatele.
- Ignorování okamžiku plnění i úhrady. U nespolehlivého plátce zakládá ručení status zveřejněný ke dni uskutečnění plnění, nebo ke dni úhrady — postačí kterýkoli z těchto okamžiků. Ověřte tedy registr v obou.
Shrnutí
Nespolehlivý plátce je plátce DPH, kterého finanční úřad rozhodnutím podle § 106a označil za závažného porušovatele daňových povinností; status je veřejný v Registru plátců DPH a po roce bezvadného chování lze požádat o jeho zrušení (§ 106ab). Nakoupíte-li od nespolehlivého plátce, ze zákona ručíte za jeho neodvedenou DPH (§ 109 odst. 3). Stejné riziko hrozí i u platby na nezveřejněný či zahraniční účet nebo úplaty kryptoaktivem — od roku 2025 navíc u nezveřejněného účtu bez jakéhokoli limitu. Spolehlivou obranou je prověřit dodavatele před každou platbou a v rizikových případech uhradit DPH přímo finančnímu úřadu dodavatele podle § 109a.
Časté dotazy
Jak poznám nespolehlivého plátce DPH?
Zadejte DIČ dodavatele do Registru plátců DPH na portálu Finanční správy. U údaje „Nespolehlivý plátce“ uvidíte hodnotu ANO nebo NE a datum, od kterého status platí. Ověření je veřejné a zdarma. Žádný samostatný oficiální „blacklist“ neexistuje — autoritativní je pouze registr.
Můžu si od nespolehlivého plátce uplatnit odpočet DPH?
Ano. Nespolehlivý plátce zůstává plátcem DPH a vystavuje platné daňové doklady, takže nárok na odpočet DPH se kvůli jeho statusu neztrácí (při splnění obecných podmínek § 72 a násl. zákona o DPH). Rizikem není odpočet, ale ručení za daň, kterou dodavatel sám neodvede.
Vzniká mi ručení, i když o nespolehlivosti dodavatele nevím?
U nespolehlivého plátce je vědomost dána už tím, že je status veřejně zveřejněn v registru. Předpokládá se, že jste si dodavatele mohli ověřit. Neznalost vás proto zpravidla nechrání — proto registr prověřujte před každou větší platbou.
Jak konkrétně zaplatím DPH přímo finančnímu úřadu?
Dodavateli pošlete jen základ daně (cenu bez DPH). Částku DPH uhradíte na účet finančního úřadu dodavatele (předčíslí pro DPH) s variabilním symbolem ve formě DIČ dodavatele. Tím podle § 109a zaniká vaše ručení a daň se započte dodavateli.
Platí ještě limit 540 000 Kč pro ručení u nezveřejněného účtu?
Ne. Limit 540 000 Kč byl historickou hodnotou platnou do 31. 12. 2024. Novelou zákona o DPH (č. 461/2024 Sb.) účinnou od 1. 1. 2025 byl zrušen. Od roku 2025 i 2026 vzniká ručení při platbě na nezveřejněný účet bez ohledu na výši úplaty, tedy i u malých částek.
Jak dlouho zůstane firma vedená jako nespolehlivý plátce?
Nejméně jeden rok. O zrušení statusu lze podle § 106ab požádat nejdříve rok od právní moci rozhodnutí o nespolehlivosti, a to jen pokud po celou dobu nedošlo k závažnému porušení daňových povinností. Finanční úřad teprve poté může rozhodnout, že plátce už nespolehlivým plátcem není.