Ve zkratce: Nespolehlivý plátce je plátce DPH, který závažným způsobem porušil své povinnosti vůči správě daně a finanční úřad o tom vydal rozhodnutí podle § 106a zákona č. 235/2004 Sb., o DPH. Jeho status je veřejně dohledatelný v Registru plátců DPH. Pokud nakoupíte od dodavatele vedeného v registru jako nespolehlivý plátce — a to ke dni plnění, nebo ke dni úhrady — § 109 odst. 2 písm. a) zakládá vyvratitelnou domněnku, že jste o riziku neodvedení daně věděli. Riziko ručení za konkrétní plnění lze omezit zvláštním způsobem zajištění daně podle § 109a.
Institut nespolehlivého plátce je nástroj proti daňovým únikům, který od roku 2013 přenáší část rizika na odběratele. Pro vás jako podnikatele to znamená jediné: je rozumné prověřit dodavatele před uskutečněním plnění a před úhradou. V tomto průvodci se dozvíte, kdo se nespolehlivým plátcem stane, kde a jak ho odhalit, kdy přesně vám vzniká ručení za jeho daň a jak se mu legálně vyhnout. Než uzavřete obchod, ověřte si protistranu — návod najdete v článku ověření plátce DPH.
Kdo je nespolehlivý plátce DPH?
Nespolehlivým plátcem se podle § 106a zákona č. 235/2004 Sb. stává plátce DPH, který závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně. O označení rozhoduje správce daně (finanční úřad) samostatným rozhodnutím, pokud z tohoto důvodu nelze registraci zrušit z moci úřední. Status podle tohoto ustanovení nevzniká na základě jediné drobné chyby; zvláštní automatické přechody statusu stanoví § 106a odst. 4 a 5.
Co je „závažné porušení“, vymezuje metodika Generálního finančního ředitelství. Mezi typické důvody patří:
- vyměření nebo doměření daně podle pomůcek ve výši nejméně 500 000 Kč,
- existence kumulativního nedoplatku na DPH ve výši nejméně 500 000 Kč po dobu nejméně tří po sobě jdoucích kalendářních měsíců,
- neuhrazení daně zajištěné zajišťovacím příkazem v náhradní lhůtě,
- opakované neplnění registračních nebo evidenčních povinností (např. opakované nepodání daňového přiznání nebo kontrolního hlášení),
- uvedení nepravdivého nebo neúplného registračního údaje (například nedoloženého či nepravdivého sídla),
- zapojení do obchodů zatížených podvodem na DPH.
Důležité je, že rozhodnutí finančního úřadu je napadnutelné odvoláním, které má odkladný účinek; správce daně jej však může z důvodů hodných zvláštního zřetele vyloučit. Plátce se tedy o svém zařazení dozví dopředu a může se bránit.
Pozor na rozdíl: Nespolehlivý plátce není totéž co plátce, jehož registrace byla zrušena, ani plátce s nezveřejněným bankovním účtem. Jde o tři samostatné situace s odlišnými důsledky pro ručení — rozebíráme je níže.
Co je nespolehlivá osoba podle § 106aa?
Aby plátci nemohli status nespolehlivosti „shodit“ pouhým zrušením registrace, zavádí zákon souběžně institut nespolehlivé osoby (§ 106aa zákona o DPH). Pokud je nespolehlivému plátci zrušena registrace k DPH, stává se nespolehlivou osobou. Stejně tak může správce daně označit za nespolehlivou osobu i toho, kdo plátcem vůbec není, ale závažně porušil daňové povinnosti.
Klíčový důsledek: stane-li se nespolehlivá osoba znovu plátcem DPH, automaticky se opět stává nespolehlivým plátcem. Status tedy „cestuje“ s daňovým subjektem a nelze ho jednoduše smazat účelovou deregistrací.
Jak dlouho status nespolehlivého plátce trvá a jak ho zrušit?
Označení není doživotní. Plátce může podle § 106ac zákona o DPH požádat správce daně o vydání rozhodnutí, že už nespolehlivým plátcem není. Žádost lze podat nejdříve po uplynutí jednoho roku ode dne nabytí právní moci rozhodnutí o nespolehlivosti (případně rozhodnutí o zamítnutí předchozí žádosti).
Podmínkou kladného rozhodnutí je, že plátce po dobu jednoho roku závažným způsobem neporušuje své povinnosti vztahující se ke správě daně. Při splnění podmínek správce daně rozhodne, že již nespolehlivý není.
| Parametr | Hodnota | Právní základ |
|---|---|---|
| Kdo rozhoduje o označení | správce daně (finanční úřad) | § 106a odst. 1 |
| Důvod | závažné porušení povinností při správě daně | § 106a odst. 1 |
| Nejnižší doba do žádosti o zrušení | 1 rok od právní moci rozhodnutí | § 106ac odst. 1 |
| Podmínka zrušení | rok bez závažného porušení | § 106ac odst. 1 |
| Zveřejnění | Registr plátců DPH (dálkový přístup) | § 106ac odst. 4 |
Zdroj: zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, § 106a, § 106aa, § 106ac; metodika GFŘ k institutu nespolehlivého plátce. Platí pro rok 2026.
Jaké další povinnosti má nespolehlivý plátce?
Status nespolehlivosti se promítá i do vlastních povinností dotčeného plátce. Nespolehlivý plátce nemůže zvolit čtvrtletní zdaňovací období (§ 99a odst. 1 písm. b). Pokud již čtvrtletní období má, přechází na měsíční od kalendářního čtvrtletí následujícího po čtvrtletí, v němž se stal nespolehlivým (§ 99a odst. 4). Vedle toho nese praktický dopad pro celou dodavatelsko-odběratelskou síť: jeho odběratelé za něj ručí, takže o zakázky a důvěru obchodních partnerů obvykle rychle přichází.
Jak zjistím, že je dodavatel nespolehlivý plátce?
Informace o spolehlivosti či nespolehlivosti je veřejná a bezplatná. Finanční správa ji povinně zveřejňuje způsobem umožňujícím dálkový přístup, takže si ji ověříte online během chvíle. K dispozici jsou dvě cesty:
- Registr plátců DPH na portálu Finanční správy (aplikace „Registr DPH“). Po zadání DIČ uvidíte u plátce řádek „Nespolehlivý plátce“ s hodnotou ANO / NE a datem, od kdy status platí. Najdete zde i seznam zveřejněných bankovních účtů — ty potřebujete kvůli ručení (viz dále). Pro doložení výsledku kontroly ke konkrétnímu dni si uložte datovaný výpis nebo snímek výsledku.
- Hromadné prověření více DIČ najednou přes službu pro ověření většího počtu obchodních partnerů, kterou Finanční správa rovněž nabízí.
Lidově se mluví o „blacklistu plátců DPH“. Žádný oficiální samostatný blacklist ale neexistuje — jediným autoritativním zdrojem je právě Registr plátců DPH. Podrobný návod, jak v něm hledat a co která položka znamená, najdete v článku ověření plátce DPH.
Doporučení: Stav nespolehlivosti i seznam zveřejněných účtů si ukládejte (printscreen nebo PDF výpis z registru) ke dni uskutečnění plnění i ke dni úhrady. Datovaný výpis vám pomůže doložit, jaký výsledek ověření registr v daný okamžik zobrazil.
Kdy ručím za DPH, kterou dodavatel neodvede?
Ručení příjemce zdanitelného plnění upravuje § 109 zákona č. 235/2004 Sb. Jako odběratel (plátce DPH) ručíte za daň nezaplacenou dodavatelem v několika samostatných situacích. Pro rok 2026 jsou nejdůležitější tyto:
| Okolnost zakládající domněnku vědomosti | Zákonná podmínka | Právní základ |
|---|---|---|
| Dodavatel je nespolehlivý plátce | Jeho status je zveřejněn dálkovým přístupem | § 109 odst. 2 písm. a) |
| Nezveřejněný účet | Úplata je nebo má být bezhotovostně převedena zcela nebo zčásti na jiný než zveřejněný účet dodavatele; patří sem i zahraniční účet, není-li zveřejněn | § 109 odst. 2 písm. c) bod 2 |
| Virtuální aktivum | Úplata je nebo má být poskytnuta zcela nebo zčásti virtuálním aktivem | § 109 odst. 2 písm. c) bod 3 |
| Zjevně neobvyklá cena | Úplata se bez ekonomického důvodu zcela zjevně odchyluje od ceny obvyklé | § 109 odst. 2 písm. c) bod 1 |
| Vědomost o úmyslném neuhrazení | Odběratel věděl nebo měl a mohl vědět, že daň nebude úmyslně uhrazena | § 109 odst. 1 |
Zdroj: zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, § 109 ve znění novely č. 461/2024 Sb. účinné od 1. 1. 2025; informace Finanční správy k ručení za nezaplacenou DPH. Platí pro rok 2026.
Základní pravidlo je v § 109 odst. 1 a 2 písm. a): za nedoplatek na DPH ručí odběratel, který věděl nebo měl a mohl vědět, že daň nebude úmyslně uhrazena; zveřejněný status nespolehlivého plátce zakládá vyvratitelnou domněnku této vědomosti. Zákon posuzuje okamžik vzniku povinnosti přiznat daň a u plnění také okamžik poskytnutí úplaty. Proto má smysl registr ověřit při plnění i před platbou.
Co se změnilo od roku 2025
Novela zákona o DPH (zákon č. 461/2024 Sb.) účinná od 1. 1. 2025 ručení zpřísnila a tento přísnější režim platí i v roce 2026:
- u nezveřejněného účtu byl zrušen dosavadní limit (historicky 540 000 Kč) — domněnka vědomosti nyní není vázána na minimální výši úplaty;
- nově bylo doplněno ručení při úhradě virtuálním aktivem (kryptoměnou);
- rozšířena byla i pravidla pro některé přeshraniční transakce.
V praxi to znamená, že i drobná platba na nezveřejněný účet může založit domněnku vědomosti; konečné ručení se vztahuje k nedoplatku na dani z daného plnění.
Ručení není vždy automatické
Soudní praxe (Nejvyšší správní soud) opakovaně potvrdila, že u „objektivních“ důvodů ručení — typicky platba na nezveřejněný účet — nevzniká ručení zcela automaticky. § 109 odst. 2 stanoví vyvratitelné domněnky vědomosti i pro nespolehlivého plátce nebo nezveřejněný účet. Správce daně musí posoudit konkrétní případ; samotná existence domněnky neznamená nevyvratitelné ručení.
Modelový příklad: kolik mě může ručení stát
Firma Alfa, s. r. o. (plátce DPH), nakoupí zboží od dodavatele Beta, s. r. o., za 500 000 Kč bez DPH, tedy 605 000 Kč včetně 21 % DPH (DPH = 105 000 Kč). V den dodání je Beta v Registru plátců DPH vedena jako nespolehlivý plátce a Alfa v modelu neprokáže okolnosti vyvracející domněnku vědomosti.
- Alfa zaplatí celou fakturu 605 000 Kč na účet Bety.
- Beta DPH 105 000 Kč státu neodvede.
- Finanční úřad vyzve k úhradě ručitele — tedy Alfu — k zaplacení 105 000 Kč (§ 109 odst. 1 a 2 písm. a) ZDPH a § 171 daňového řádu), pokud jsou splněny podmínky pro uplatnění ručení.
Výsledek: Alfa zaplatí DPH dvakrát — jednou dodavateli v ceně faktury a podruhé státu z titulu ručení. Pokud by Alfa předem správně zajistila celých 105 000 Kč podle § 109a, nevznikl by z této transakce odpovídající nedoplatek.
Jak se ručení legálně vyhnout: zvláštní způsob zajištění daně (§ 109a)
Zákon nabízí jednoduchou „pojistku“. Podle § 109a zákona o DPH může odběratel uhradit DPH z konkrétního plnění přímo správci daně dodavatele. Správně označená úhrada se použije na daň z tohoto plnění, čímž se o zaplacenou částku sníží případný nedoplatek, za který by odběratel ručil.
Postup krok za krokem:
- Rozdělte platbu. Dodavateli zaplatíte pouze základ daně (cenu bez DPH). V příkladu výše tedy 500 000 Kč.
- DPH pošlete státu. Částku DPH (105 000 Kč) uhradíte na účet správce daně dodavatele s předčíslím 80039 pro zvláštní způsob zajištění daně, nikoli na běžný účet DPH.
- Identifikujte platbu. Jako variabilní symbol uveďte DIČ (kmenovou část) dodavatele, nikoli své. Jako specifický symbol uveďte kmenovou část vlastního DIČ. Ve zprávě pro příjemce uveďte den uskutečnění plnění ve formátu DD/MM/RRRR-P, nebo den přijetí úplaty dodavatelem ve formátu DD/MM/RRRR-U, podle pokynů Finanční správy.
- Uschovejte doklad o úhradě. Slouží jako důkaz, že jste daň zajistili.
Tímto postupem zaplatíte celkem stejnou částku jako u běžné faktury (500 000 + 105 000 = 605 000 Kč), ale DPH putuje rovnou státu. U daně z tohoto plnění tak nevzniká nedoplatek v zajištěné výši.
Tip: Postup podle § 109a je dobrovolný a lze ho použít i preventivně — kdykoli máte pochybnost o spolehlivosti dodavatele, aniž byste to museli s protistranou řešit. Dodavatel platbu uvidí jako úhradu své daňové povinnosti.
Časté chyby, kterých se vyvarujte
- Ověření jen jednou na začátku spolupráce. Status nespolehlivosti i seznam zveřejněných účtů se mohou změnit. Prověřujte registr u každé platby, zejména u větších částek.
- Spoléhání na číslo účtu z faktury. Rozhoduje, zda je účet zveřejněný v registru, ne to, že ho dodavatel uvedl na dokladu. Platba na nezveřejněný účet zakládá domněnku vědomosti bez ohledu na výši.
- Záměna „nespolehlivý plátce“ a „není plátce“. To jsou dvě různé věci. Nespolehlivý plátce DPH dál vystavuje daňové doklady; nárok na odpočet záleží na splnění obecných podmínek a zároveň hrozí ručení za nedoplatek na DPH.
- Použití vlastního DIČ jako variabilního symbolu u § 109a. Platba se nemusí správně přiřadit. Variabilní symbol = kmenová část DIČ dodavatele, specifický symbol = kmenová část DIČ odběratele.
- Ignorování okamžiku plnění i úhrady. Zveřejněný status v rozhodném okamžiku zakládá domněnku vědomosti podle § 109 odst. 2 písm. a). Ověřte tedy registr v obou.
Shrnutí
Nespolehlivý plátce je plátce DPH, kterého finanční úřad rozhodnutím podle § 106a označil za závažného porušovatele daňových povinností; status je veřejný v Registru plátců DPH a po roce bez závažného porušení lze požádat o ukončení tohoto statusu (§ 106ac). Nakoupíte-li od nespolehlivého plátce, může vzniknout ručení za nedoplatek na DPH (§ 109 odst. 1 a 2 písm. a). Další domněnky vědomosti se týkají platby na nezveřejněný účet nebo úplaty virtuálním aktivem — od roku 2025 navíc u nezveřejněného účtu bez jakéhokoli limitu. Spolehlivou obranou je prověřit dodavatele před každou platbou a v rizikových případech uhradit DPH přímo finančnímu úřadu dodavatele podle § 109a.
Časté dotazy
Jak poznám nespolehlivého plátce DPH?
Zadejte DIČ dodavatele do Registru plátců DPH na portálu Finanční správy. U údaje „Nespolehlivý plátce“ uvidíte hodnotu ANO nebo NE a datum, od kterého status platí. Ověření je veřejné a zdarma. Žádný samostatný oficiální „blacklist“ neexistuje — autoritativní je pouze registr.
Můžu si od nespolehlivého plátce uplatnit odpočet DPH?
Ano. Nespolehlivý plátce zůstává plátcem DPH a vystavuje platné daňové doklady, takže nárok na odpočet DPH se kvůli jeho statusu neztrácí (při splnění obecných podmínek § 72 a násl. zákona o DPH). Rizikem není odpočet, ale ručení za daň, kterou dodavatel sám neodvede.
Vzniká mi ručení, i když o nespolehlivosti dodavatele nevím?
Zveřejněný status zakládá podle § 109 odst. 2 písm. a) vyvratitelnou domněnku, že jste o riziku úmyslného neuhrazení daně věděli nebo vědět měli a mohli. Prostá neznalost zveřejněného údaje proto zpravidla nestačí; výsledek kontroly registru si uchovejte.
Jak konkrétně zaplatím DPH přímo finančnímu úřadu?
Dodavateli pošlete jen základ daně (cenu bez DPH). Částku DPH uhradíte na účet finančního úřadu dodavatele (předčíslí pro DPH) s variabilním symbolem ve formě DIČ dodavatele. Správně identifikovaná úhrada se použije na daň dodavatele z daného plnění, takže o zaplacenou částku klesne případný nedoplatek, za který byste ručili.
Platí ještě limit 540 000 Kč pro ručení u nezveřejněného účtu?
Ne. Limit 540 000 Kč byl historickou hodnotou platnou do 31. 12. 2024. Novelou zákona o DPH (č. 461/2024 Sb.) účinnou od 1. 1. 2025 byl zrušen. Od roku 2025 se domněnka vědomosti při platbě na nezveřejněný účet uplatní bez ohledu na výši úplaty, tedy i u malých částek.
Jak dlouho zůstane firma vedená jako nespolehlivý plátce?
Nejméně jeden rok. O zrušení statusu lze podle § 106ac požádat nejdříve rok od právní moci rozhodnutí o nespolehlivosti, a to jen pokud po celou dobu nedošlo k závažnému porušení daňových povinností. Při splnění zákonných podmínek finanční úřad rozhodne, že plátce už nespolehlivým plátcem není.